【正文】 、辦事處、工廠、車間等等，但沒有對網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)作出解釋。電子商務(wù)使得非居民能通過設(shè)在中國服務(wù)器上網(wǎng)址銷售到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶。但我國與外國簽定的稅收協(xié)定并沒有對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等及電子商務(wù)的問題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關(guān)規(guī)定， “專為 本企業(yè)進行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動為目的而設(shè)的固定營業(yè)場所 ”不應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)，相應(yīng)地，也無需在中國繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器和網(wǎng)站的活動是否屬于 “準(zhǔn)備性或輔助性 ”，而不構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機構(gòu)，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。 稅收管轄權(quán)難以界定 稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個主權(quán)國家的政治權(quán)力所能達到的范圍。目前，世界各國實行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實行居民稅收管轄權(quán)，有的實行地域稅收管轄權(quán)，也有的地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實行的。一般來說，發(fā)達國家有大量的對外投資和跨 國經(jīng)營，因此，他們更側(cè)重于維護自己的居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國家剛好相反，他們更側(cè)重于維護自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟活動特別是商品和勞務(wù)的交易活動與特定地點的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍和登尋者的準(zhǔn)確地址，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權(quán)有關(guān)的 “屬地 ”或 “屬人 ”兩個方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個國家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)進行征稅非 常困難。 稅收征管無帳可查 電子商務(wù)交易形式可分為兩類。一類是互聯(lián)網(wǎng)主要為無形資產(chǎn)交易起到通信和分配的媒介作用，即客戶可直接從網(wǎng)上購買產(chǎn)品和勞務(wù)，另一類是互聯(lián)網(wǎng)作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化交易。以往的征稅有發(fā)票、帳簿、會計憑證為依據(jù)，而在電子商務(wù)中，交易雙方可以不開發(fā)票和不作帳目記錄，或雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)的形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來困難。此外隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記帳的電子貨幣可以在稅務(wù)部 門毫無察覺的情況下完成納稅人的付款業(yè)務(wù)?？墒菬o紙化的交易使稅務(wù)部門本應(yīng)生疏的增值稅、營業(yè)稅、印花稅等無從下手，致使稅款嚴(yán)重流失。 二、 電子商務(wù)下稅收特征及其現(xiàn)狀分析 （一） 電子商務(wù)下稅收特征 “ 一個社會對某一新興產(chǎn)業(yè)的重視程度及扶持與否，往往可以從其稅收政策上得到一定程度的體現(xiàn)。 ” 電子商務(wù)所帶來的一系列稅收問題已經(jīng)引起世界各國政府以及各國際組織的高度重視，各國政府和各國際組織在稅收原有政策和原則的基礎(chǔ)上，紛紛出臺了有關(guān)電子商務(wù)稅收政策和法律。 美國 作為電子商務(wù)的發(fā)源地，美國現(xiàn)已成為世界上應(yīng)用電子商務(wù) 最廣泛最普及的國家，全球多半的電子商務(wù)貿(mào)易都發(fā)生在美國。因此，美國關(guān)于電子商務(wù)的政策也比較多，這些文件集中反映了美國對電子商務(wù)采取的政策和態(tài)度。 1996 年 11 月，美國政府公布了第一次討論互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收問題的白皮書 —— 《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》。書中提出了關(guān)于電子商務(wù)征稅的幾項原則：稅收中性原則，按居民稅收管轄權(quán)征稅，避免雙重征稅以及改進稅收征收管理技術(shù)。該文件認(rèn)為，根據(jù)稅收中性原則，在制定電子商務(wù)相關(guān)的稅收政策時，不開征新的稅種或附加稅。 1997 年 7 月 1 日，克林頓發(fā)表了《全球電子商務(wù)框架》。這份 被譽為美國全面進入信息化時代的 “ 獨立宣言 ” 提議將互聯(lián)網(wǎng)變成關(guān)稅免稅區(qū)，即對互聯(lián)網(wǎng)上的進出口貿(mào)易征收零關(guān)稅。并建議各國政府不但要避免對電子商務(wù)做出過分的限制，更應(yīng)盡量幫助鼓勵企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)促進商業(yè)發(fā)展。亦要求各國政府不要對電子商務(wù)開征新的稅，要通過各國的合作，在現(xiàn)有的稅收體制下采取統(tǒng)一稅收措施。 1998 年 2月，為了保護美國在網(wǎng)絡(luò)科技和貿(mào)易上的優(yōu)勢不被別國的稅收政策破壞，克林頓發(fā)表了《網(wǎng)絡(luò)新政》演說，并宣布了三個互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易關(guān)稅政策草案。同時也想將美國的商品利用互聯(lián)網(wǎng)推銷到世界的每一個角落，擴大市場占有率，令美國 的經(jīng)濟更加興旺。 1998 年 10 月，美國議會正式簽署通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。該法案的通過，再次向美國民眾表明，短期內(nèi)不會給予電子商務(wù)較大的稅賦。 2021 年 5 月，美國眾議院投票通過表決將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》延長五年，使網(wǎng)上免稅的時間持續(xù)至 2021 年。 總的來說，美國就是不主張對電子商務(wù)行為征收稅。 歐盟 作為電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍次于美國的歐盟，對電子商務(wù)是否應(yīng)征稅所持的觀點與美國不同。他們認(rèn)為，至少不可以不征稅。歐盟認(rèn)為，稅收應(yīng)該具備法律的確定性，電子商務(wù)不應(yīng)該負擔(dān)額外的稅收，但也不可以免除現(xiàn)有的稅收。 1997 年 4 月，歐洲貿(mào)易委員會發(fā)布了《歐洲電子商務(wù)動議》。 1997年 7 月 8 日，有 29個國家參加的歐洲電信部長級會議通過了支持電子商務(wù)的《波恩部長級會議宣言》，主張官方應(yīng)盡量減少不必要的限制，幫助民間企業(yè)自主發(fā)展，來促進互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)競爭。這些文件，初步闡明了歐盟為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)建 “ 清晰與中性的稅收環(huán)境 ” 的基本政策原則，反對征收任何形式的新稅。歐盟一體化的發(fā)展為電子商務(wù)的運用提供了良好環(huán)境，但是，歐盟一體化強化了稅收的居民概念，損傷了稅收的屬地原則，歐盟成員國對直接投資所給予的最優(yōu)惠稅收待遇的競爭將更加激烈。 1998 年 6 月 8 日，歐盟發(fā)表了《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展》的報告。次年，歐盟委員會公布了網(wǎng)上交易的稅收準(zhǔn)則：不開征新稅和附加稅，使現(xiàn)行各稅適應(yīng)網(wǎng)上交易的發(fā)展。在增值稅方面，對電子傳送視同勞務(wù)，確保稅收中性原則。歐盟以外的國家以聯(lián)機形式提供給歐盟個人的無形資產(chǎn)，如音樂、軟件等須在歐盟征稅，減輕對網(wǎng)上交易者的征稅難度，對網(wǎng)上交易加強管理和執(zhí)行力度，確保稅款的有效征收。為了便利稅收征管，建議在網(wǎng)上交易中使用無紙化票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。 2021 年 6 月，歐盟委員會公布了電子商務(wù)增值稅 征收方案，對電子傳送制