【正文】 .............. 10 五、浙江中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該注意的問題 ............................. 12 六、結(jié)論 ........................................................... 13 參考文獻 ........................................................... 15 致 謝 .............................................................. 17 1 一、引言 改革開放以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強，中小企業(yè)作為中國 社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，已經(jīng)逐步成為國民經(jīng)濟發(fā)展的生力軍，中小企業(yè)在產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào) 整、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、解決城鎮(zhèn)就業(yè)和農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移、提高國民生活水平 、構(gòu)建和諧 社會等方面發(fā)揮著日益重要的作用，成為構(gòu)建市場經(jīng)濟主體，促進社會穩(wěn)定發(fā)展的一支基礎(chǔ)力量。目前，我國中小企業(yè)發(fā)展仍面臨著一系列問題：缺乏融資渠道，資金困難；企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，自身素質(zhì)不高，市場行為不規(guī)范；生產(chǎn)技術(shù)水平低，組織和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，特色不鮮明，競爭力不強；缺乏政策上的寬松環(huán)境，政府扶持力度不夠等。 據(jù)浙江省工商局統(tǒng)計，截止 2020 年 6 月 末， 全省各類中小企業(yè)總數(shù)已達 260多萬家，占全省企業(yè)總數(shù)的 %， 2020 年，全省中小企業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值達 億元，占全省工業(yè)經(jīng)濟總量的 %；工業(yè)中小企業(yè)上交稅金 億元，占全省工業(yè)稅收總量的 85%；中小企業(yè)完成外貿(mào)出口 7008 億元，占全省外貿(mào)出口總額的 %；工業(yè)中小企業(yè)從業(yè)人員 1412 萬人，占全部工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員的 %。 ① 浙江已經(jīng)成為全國中小企業(yè)最發(fā)達的省份之一 ， 中小企業(yè)對于促進就業(yè)，社會穩(wěn)定具有重大意義 。 我國稅收籌劃興起相對國外發(fā)達 國家較晚，隨著國 民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)競爭日益加大，稅收籌劃越來越被浙江中小企業(yè)所重視，從企業(yè)避稅、節(jié)稅等手法出發(fā)， 涉 及幾乎所有稅種的納稅籌劃問題，但是由于中小企業(yè)整體實力不足，資金缺乏，公司財務(wù)狀況混亂等因素制約，稅收籌劃處于“空白”階段，浙江中小企業(yè)基本上都是粗放型的管理，很多中小企業(yè)對稅收籌劃缺乏足夠的認識，同時稅收籌劃方法 、 系統(tǒng)性原 則運用不足，對納稅籌劃方面的研究多為“一事一議”、“一事一策”。 鑒于上述 理由，對于中小企業(yè)隊伍龐大的浙江省而言，應(yīng)該正確把握稅收籌劃尺度，以加強企業(yè)整體價值為目標(biāo)、規(guī)范會計核算、密切關(guān) 注稅收政策變化，從戰(zhàn)略高度從事稅收籌劃工作，將稅收籌劃始終貫穿于中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。 ① 蔡玉娟 .浙江省民營中小企業(yè)間接融資癥結(jié)及對策 .現(xiàn)代商業(yè) ,2020(12):P14. 2 二、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點 （一）稅收籌劃的定義 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達到少繳稅和遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動。 ② （二）稅收籌劃的特點 合法性 合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特點， 遵循合法和有效的原則，是中小企業(yè)稅收籌劃取得成功的基本前提。 ③ 合法性 表示稅收籌劃只能在法律許可的 范疇內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止 。籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進行的。在合法性的前提下，在存在多種可選擇的納稅方案 時，納稅人就可以利用對稅法專業(yè)知識的熟練 掌握和實踐技術(shù)，選擇低稅負方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。 籌劃性 籌劃意為事先規(guī)劃、設(shè)計、安排， 稅收籌劃 表示對企業(yè)涉稅事項 事先規(guī)劃、設(shè)計安排 。在經(jīng)濟活動運行機制中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。另外， 稅收規(guī)定是有針對性的，因納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這也向納稅人顯示出選擇低稅負的機會。 目的性 目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。 稅收籌劃是一項政策性極強、業(yè)務(wù)要求很高、具有一定超前性和時效性的專業(yè)化工作，它既需要引起納稅人的高度重視，更需要納稅人認真研究、靈活掌握和運用有關(guān)稅收政策，精心籌劃，最終才能達到預(yù)期的目的。 ② 計金標(biāo)，梁俊嬌，楊志清 . 稅收籌劃 .中國人民大學(xué)出版社， 2020： P56. ③ 傅小敏 .中小企業(yè)如何規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險 .青海師 范大學(xué)學(xué)報 ,2020(3):P1617. 3 風(fēng)險性 稅收籌劃風(fēng)險，是納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素的存在，無法取得預(yù)期籌劃效果，并且付出遠大于收益的可能性。因為稅收籌劃是一種事前行為 ，具有長期性和預(yù)見性的特點，所以稅收籌劃 與 任何一種謀求經(jīng)濟利益的管理活動一樣，也存在風(fēng)險特別是稅收籌劃的基本條件發(fā)生變化，或籌劃的方法選擇不當(dāng)，或籌劃主體專業(yè)水平有限時，稅收籌劃的風(fēng)險不可避免。 方式多樣性 各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和方式的多樣性。 綜合性 綜合性是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不 是著眼于個別稅種稅負的高低。這是因為，一種稅少納了，另一種稅有可能要多繳，整體稅負不一定減輕。另 外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。進行投資、 經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還應(yīng)考慮其他各種因素，趨利避害，綜合決策，以達到利益最大化的目的。 專業(yè)性 專業(yè)性主要不是 指納稅人的稅收籌劃需要其財務(wù)、會計專業(yè)人員進行，而是指面臨社會大 生產(chǎn)，全球經(jīng)濟一體化，國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，規(guī)模也越來越大，而各種稅制也越來越復(fù)雜，僅依靠納稅人自身進行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨 詢便應(yīng)運而生?，F(xiàn)在世界各國，尤其是發(fā)達國家的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅收籌劃咨詢業(yè)務(wù)。 （三）稅收籌劃的意義 有助于中小企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)利益的最大化且增強市場競爭力 稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，在收益相對固定的情況下，中小企業(yè)通過稅收籌劃使企業(yè)少繳稅和遞延納稅，節(jié)省稅費開支，有助于中小企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)利益最大化。中小企業(yè)可以在不違反相關(guān)法律法規(guī)的情況下避開稅法陷阱正確 進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，選擇那些稅后盈利最大化的方案，獲得最大 4 化的稅后留利 ， 提高資本收益率，使 中小企業(yè) 獲得的利潤直 接增加 ，還可以通過一些經(jīng)濟性選擇條款的合理充分利用， 把即期應(yīng)納稅款延期繳納 ，使其資金調(diào)度更為靈活。通過上述 手法的應(yīng)用，中小企業(yè)收入和利潤增加的同時，也孕育了可持續(xù)發(fā)展的活力，增強市場競爭力。 有助于提高中小企業(yè)的財務(wù)和會計管理水平 ④ 企業(yè)稅收籌劃 對會計人員的職業(yè)素質(zhì)要求較高，需要 從業(yè)人員 具備 系統(tǒng) 財務(wù)知識，通曉國內(nèi)外稅法、法律和管理 原理 ， 要求會計人員不僅要熟知會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知稅法和稅收政策，并按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報財務(wù)會計會報告、計稅和填報納稅申報表等，從而有利于提高中小企業(yè)的財務(wù)和會計 管理水平。 有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置 納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，依據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進行投資、融資決策，企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的有效流動和資源的合理配置，也有利于經(jīng)濟的持續(xù)增長和快速發(fā)展。 稅收籌劃有利于國家逐步完善稅制 稅收籌劃是針對稅法中的優(yōu)惠政策及稅法中沒