【正文】 (一 ) 現(xiàn)金的概念及特點(diǎn) 狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金是指除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。 (二 ) 現(xiàn)金的使用范圍 概括起來(lái)：給個(gè)人支付的款項(xiàng)和結(jié)算起點(diǎn)（ 1000元）以下的款項(xiàng) 例題 1． [2020真題 ]按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，企業(yè)可以使用 現(xiàn)金支付的有（ ABD ）。 ，總額 100000元 20200元 ，價(jià)值 2020元 ，價(jià)值 150元 ，價(jià)值 1200元 (三 ) 現(xiàn)金收支的管理規(guī)定 1. 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，不得超額存放現(xiàn)金。 ，一般為 3— 5 天的日常零星開支所需的數(shù)量，最多不得超過(guò) 15 天的日常零星開支需要量。 ( 四 ) 現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 1. 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由歸納人員負(fù)責(zé)。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等的賬簿登記工作以及會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作。 2. 企業(yè)支付現(xiàn)金，可從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 (即坐支 )。即嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。 3．企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行調(diào)換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。任何單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 二、銀行存款 (一 ) 銀行存款開戶管理 企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類。 1. 基本存款賬 戶 :一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付。 2. 一般存款賬戶：企事業(yè)單位可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶 .該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金 , 但不能支取現(xiàn)金。 3. 臨時(shí)存款賬戶 4. 專用存款賬戶 ( 二 ) 銀行結(jié)算方式 1. 支票結(jié)算方式 支票是指出票人簽發(fā)的 , 委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票主要適用于 : （ 1）同城各單 位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他款項(xiàng)的結(jié)算 (2) 現(xiàn)金支票用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票用于轉(zhuǎn)賬，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，又可以用于轉(zhuǎn)賬支票的提示付款期限為自出票日起 10 天。 2. 銀行匯票結(jié)算方式 銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，并由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 匯票主要用地異地結(jié)算 , 但也可以用于同城結(jié)算。 銀行匯票的付款期限為自出票日起 1 個(gè)月內(nèi)。 3. 商業(yè)匯票 是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支 付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 個(gè)月。 4. 銀行本票 是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行本票適用于同城辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金； 提示付款期自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月。 銀行本票見(jiàn)票即付，不予掛失，但可以背書轉(zhuǎn)讓。 5. 信用卡 信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡。 單位卡一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得 將銷貨收的款項(xiàng)存人其賬戶。單位卡一律不得用于 10 萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。 6. 匯兌 是指匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 匯兌分為信匯、電匯兩種。適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。 7. 委托收款 是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。它既可用于向城結(jié)算 , 又可用于異地結(jié)算。委托收款只允許全額付款或全部拒絕付款 , 付款人不能部分拒絕付款。 8. 托收承付 是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行 承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng) , 必須是商品交易 , 以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、除銷商品的款項(xiàng) , 不得辦理托收承付結(jié)算。 9. 信用證 信用證是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。 例題 1． [2020真題 ]在下列票據(jù)中，屬于商業(yè)匯票的有（ DE ）。 A．銀行匯票 B．銀行本票 C．支票 D．銀行承兌匯票 E．商業(yè)承兌匯票 2． [2020真題 ]適用于企業(yè)跨越不同票據(jù)交易區(qū)域使用的結(jié)算方式有（ BD ） 票 3． [2020真題 ]根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式稱（ A ） 4. [2020真題 ]某施工企業(yè)從外省一家電子公司購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值 20萬(wàn)元的電腦，為了使貨款快遞、安全地匯入該電子公司的銀行賬戶，兩家公司可以采用的銀行帳戶，兩家公司采用的銀行結(jié)算方式是（ B ）結(jié)算 。 A．信用證 B．銀行匯票 C．支票 D．銀行本票 ( 三 ) 銀行保函業(yè)務(wù) 1. 投標(biāo)保函：是指銀行應(yīng)投標(biāo)人申請(qǐng)向招標(biāo)人做出的保證承諾 2. 借款保函：是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所做出付款保證承諾。 3. 履約保函：是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買方或業(yè)主做出的一種履約保證承諾。 4. 預(yù)付款保函：又稱定金保函，是指銀行應(yīng)工程承包商申請(qǐng)向業(yè)主開具的保證承諾。 5. 付款保函：是指銀行按照買方或業(yè)主的申請(qǐng) , 向賣方或承包方所出 具的付款保證承諾。 6. 對(duì)外承包工程保函：是指由國(guó)家出資設(shè)立 “ 對(duì)外承包工程保函風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金 ” ，這種保函業(yè)務(wù)由國(guó)家出資為符合條件的施工企業(yè) 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金主要包括 : 外埠存款、銀行匯票存款、 銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。 ，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。外埠存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金以外，一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專戶只付不收 , 付完結(jié)束賬戶。 ：是指企業(yè)為 取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。 3. 銀行本票存款 4. 存出投資款：是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金 例題 1． [2020真題 ]下列各項(xiàng)款項(xiàng)中，一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面的存款是（ B ）。 A．信用卡存款 B．銀行匯票存款 C．存出投資款 D．信用保證金存款 交易性金融資產(chǎn) 是指企業(yè)能夠睡時(shí)變現(xiàn)、以賺取差價(jià)為主要目的的投資，一般來(lái)說(shuō)就是短期投資。 主要包括在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券、股票、基金以及不作為有效套期保值的衍生工具。 四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)；預(yù)付賬款是企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng) 例題 1. [2020真題 ]按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)債權(quán)的是（ C）。 A. 應(yīng)付票據(jù) B. 應(yīng)付賬款 C. 預(yù)付賬款 D. 預(yù)收賬款 ( 一 ) 應(yīng)收賬款 1. 應(yīng)收賬款的范圍 (1) 應(yīng)收賬款應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的貨款及勞務(wù)補(bǔ)償款。應(yīng)收賬款包括代墊運(yùn) 雜費(fèi)。 2. 壞損確認(rèn) 無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬 , 因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。 根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng) , 應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一： (1) 有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回 .如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn) (2) 有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等 (3) 應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上 (二 ) 應(yīng)收票據(jù) 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù) 即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下 : 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 【例 lZl02021 】見(jiàn)教材 126頁(yè) 例題 1． [2020真題 ]某施工企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)急需資金，于 2020年 7月 1日將一張 2020年 6月 1日本地簽發(fā)的期限為 5個(gè)月、票面金額為 1000000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，銀行要求的年貼 現(xiàn)率為 6％。則該施工企業(yè)的貼現(xiàn)所得金額為（ B ）元。 A． B． C． D． 貼現(xiàn)息＝ 10000006 ％ 4247。12 ＝ 20200元 貼現(xiàn)所得＝ 100000020200＝ 980000元 (三 ) 其他應(yīng)收款 包括：企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)， 以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備。 例題 1． [2020真題 ]屬于其他應(yīng)收款的有（ abd ） A．預(yù)付的保函押金 B．應(yīng)收的各種賠款 C．銷售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的貨款 D．租入包裝物支付的押金 E．預(yù)付備料款 (四 ) 預(yù)付賬款 在施工企業(yè)中包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。 預(yù)付賬款符合壞賬損失的確認(rèn)條件，或有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的，應(yīng)按按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 例題 1． [2020真題 ]在下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)債權(quán)的有（ BCE ）。 A． 應(yīng)付帳款 B．應(yīng)收帳款 C．預(yù)付備料款 D．預(yù)收帳款 E．預(yù)付工程款 （ AB ） 五、存貨 (一 ) 存貨的分類 施工企業(yè)的存貨 , 按其用途可分為以下幾類： 1. 庫(kù)存材料。 包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。 2. 周轉(zhuǎn)材料。包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。 3. 低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購(gòu)人的使用期限較短，單位 價(jià)值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動(dòng)資料。 4. 委托加工物資 5. 在建施工產(chǎn)品 6. 施工產(chǎn)品 ( 二 ) 存貨的確認(rèn) 1. 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。 通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。 2. 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 ( 三 ) 存貨的計(jì)量 1. 存貨的初始計(jì)量 存貨按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括三部分 : 采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。 (1) 采購(gòu)成本 : 包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 (2) 加工成本 : 包括直接人工費(fèi)以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 以下幾種費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益 , 而不計(jì)人存貨成本 : ① 非正常消耗的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用 ② 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 ( 不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段 所必需的費(fèi)用 ) 2. 發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)出存貨成本確定方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。 3. 存貨期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照期末實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 可變現(xiàn)凈值是指以存貨的估計(jì) 售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 例題 1. [2020真題 ]施工企業(yè)的庫(kù)存材料包括（ A ） A．結(jié)構(gòu)件 B．摸板 C．安全網(wǎng) D．架料 2． [2020真題 ]下列各項(xiàng)中，屬于 “ 存貨 ” 的有（ ABDE）。 A．周轉(zhuǎn)材料 B．低值易耗品 C．臨時(shí)設(shè)施 D．施工產(chǎn)品 E．在建施工產(chǎn)品 lZl02022 掌握固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容 一、固定資產(chǎn)及其特征 (1) 使用年限超過(guò)一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)會(huì)計(jì)年 度，而且在使用過(guò)程中保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)不變。 (2) 使用壽命是有限的。 (3) 用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。 注意： 1）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)管理 2）過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地也可以作為固定資產(chǎn)管理 3）因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。 4）企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)核算和管理 例題 1． [