【正文】 (一 ) 現(xiàn)金的概念及特點 狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金是指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。 (二 ) 現(xiàn)金的使用范圍 概括起來：給個人支付的款項和結(jié)算起點（ 1000元）以下的款項 例題 1． [2020真題 ]按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，企業(yè)可以使用 現(xiàn)金支付的有（ ABD ）。 ，總額 100000元 20200元 ，價值 2020元 ，價值 150元 ，價值 1200元 (三 ) 現(xiàn)金收支的管理規(guī)定 1. 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存開戶銀行，不得超額存放現(xiàn)金。 ，一般為 3— 5 天的日常零星開支所需的數(shù)量，最多不得超過 15 天的日常零星開支需要量。 ( 四 ) 現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 1. 企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由歸納人員負責。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等的賬簿登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作。 2. 企業(yè)支付現(xiàn)金，可從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 (即坐支 )。即嚴禁坐支現(xiàn)金。 3．企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進行調(diào)換，不得一人長期從事出納工作。任何單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 二、銀行存款 (一 ) 銀行存款開戶管理 企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類。 1. 基本存款賬 戶 :一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付。 2. 一般存款賬戶：企事業(yè)單位可在其他銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個一般存款賬戶 .該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金 , 但不能支取現(xiàn)金。 3. 臨時存款賬戶 4. 專用存款賬戶 ( 二 ) 銀行結(jié)算方式 1. 支票結(jié)算方式 支票是指出票人簽發(fā)的 , 委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票主要適用于 : （ 1）同城各單 位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他款項的結(jié)算 (2) 現(xiàn)金支票用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票用于轉(zhuǎn)賬，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，又可以用于轉(zhuǎn)賬支票的提示付款期限為自出票日起 10 天。 2. 銀行匯票結(jié)算方式 銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，并由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 匯票主要用地異地結(jié)算 , 但也可以用于同城結(jié)算。 銀行匯票的付款期限為自出票日起 1 個月內(nèi)。 3. 商業(yè)匯票 是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支 付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過 6 個月。 4. 銀行本票 是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行本票適用于同城辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金； 提示付款期自出票日起最長不得超過兩個月。 銀行本票見票即付，不予掛失，但可以背書轉(zhuǎn)讓。 5. 信用卡 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。 單位卡一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得 將銷貨收的款項存人其賬戶。單位卡一律不得用于 10 萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。 6. 匯兌 是指匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算方式。 匯兌分為信匯、電匯兩種。適用于異地之間的各種款項結(jié)算。 7. 委托收款 是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。它既可用于向城結(jié)算 , 又可用于異地結(jié)算。委托收款只允許全額付款或全部拒絕付款 , 付款人不能部分拒絕付款。 8. 托收承付 是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行 承認付款的結(jié)算方式。 辦理托收承付結(jié)算的款項 , 必須是商品交易 , 以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、除銷商品的款項 , 不得辦理托收承付結(jié)算。 9. 信用證 信用證是國際結(jié)算的一種主要方式。 例題 1． [2020真題 ]在下列票據(jù)中，屬于商業(yè)匯票的有（ DE ）。 A．銀行匯票 B．銀行本票 C．支票 D．銀行承兌匯票 E．商業(yè)承兌匯票 2． [2020真題 ]適用于企業(yè)跨越不同票據(jù)交易區(qū)域使用的結(jié)算方式有（ BD ） 票 3． [2020真題 ]根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式稱（ A ） 4. [2020真題 ]某施工企業(yè)從外省一家電子公司購進一批價值 20萬元的電腦，為了使貨款快遞、安全地匯入該電子公司的銀行賬戶，兩家公司可以采用的銀行帳戶，兩家公司采用的銀行結(jié)算方式是（ B ）結(jié)算 。 A．信用證 B．銀行匯票 C．支票 D．銀行本票 ( 三 ) 銀行保函業(yè)務(wù) 1. 投標保函：是指銀行應(yīng)投標人申請向招標人做出的保證承諾 2. 借款保函：是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所做出付款保證承諾。 3. 履約保函：是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買方或業(yè)主做出的一種履約保證承諾。 4. 預(yù)付款保函：又稱定金保函，是指銀行應(yīng)工程承包商申請向業(yè)主開具的保證承諾。 5. 付款保函：是指銀行按照買方或業(yè)主的申請 , 向賣方或承包方所出 具的付款保證承諾。 6. 對外承包工程保函：是指由國家出資設(shè)立 “ 對外承包工程保函風險專項資金 ” ，這種保函業(yè)務(wù)由國家出資為符合條件的施工企業(yè) 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金主要包括 : 外埠存款、銀行匯票存款、 銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。 ，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金以外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收 , 付完結(jié)束賬戶。 ：是指企業(yè)為 取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。 3. 銀行本票存款 4. 存出投資款：是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金 例題 1． [2020真題 ]下列各項款項中，一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面的存款是（ B ）。 A．信用卡存款 B．銀行匯票存款 C．存出投資款 D．信用保證金存款 交易性金融資產(chǎn) 是指企業(yè)能夠睡時變現(xiàn)、以賺取差價為主要目的的投資，一般來說就是短期投資。 主要包括在二級市場上購入的債券、股票、基金以及不作為有效套期保值的衍生工具。 四、應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是企業(yè)的應(yīng)收款項；預(yù)付賬款是企業(yè)的預(yù)付款項 例題 1. [2020真題 ]按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中屬于企業(yè)債權(quán)的是（ C）。 A. 應(yīng)付票據(jù) B. 應(yīng)付賬款 C. 預(yù)付賬款 D. 預(yù)收賬款 ( 一 ) 應(yīng)收賬款 1. 應(yīng)收賬款的范圍 (1) 應(yīng)收賬款應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的貨款及勞務(wù)補償款。應(yīng)收賬款包括代墊運 雜費。 2. 壞損確認 無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬 , 因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。 根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項 , 應(yīng)當計提壞賬準備。 企業(yè)確認壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一： (1) 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回 .如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn) (2) 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等 (3) 應(yīng)收款項逾期三年以上 (二 ) 應(yīng)收票據(jù) 我國的應(yīng)收票據(jù) 即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)一般不計提壞賬準備。 票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計算公式如下 : 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 【例 lZl02021 】見教材 126頁 例題 1． [2020真題 ]某施工企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營急需資金，于 2020年 7月 1日將一張 2020年 6月 1日本地簽發(fā)的期限為 5個月、票面金額為 1000000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，銀行要求的年貼 現(xiàn)率為 6％。則該施工企業(yè)的貼現(xiàn)所得金額為（ B ）元。 A． B． C． D． 貼現(xiàn)息＝ 10000006 ％ 4247。12 ＝ 20200元 貼現(xiàn)所得＝ 100000020200＝ 980000元 (三 ) 其他應(yīng)收款 包括：企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項， 以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準 備。 例題 1． [2020真題 ]屬于其他應(yīng)收款的有（ abd ） A．預(yù)付的保函押金 B．應(yīng)收的各種賠款 C．銷售產(chǎn)品應(yīng)向購貨單位收取的貨款 D．租入包裝物支付的押金 E．預(yù)付備料款 (四 ) 預(yù)付賬款 在施工企業(yè)中包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。 預(yù)付賬款符合壞賬損失的確認條件，或有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的，應(yīng)按按規(guī)定計提壞賬準備。其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準備。 例題 1． [2020真題 ]在下列各項中，屬于企業(yè)債權(quán)的有（ BCE ）。 A． 應(yīng)付帳款 B．應(yīng)收帳款 C．預(yù)付備料款 D．預(yù)收帳款 E．預(yù)付工程款 （ AB ） 五、存貨 (一 ) 存貨的分類 施工企業(yè)的存貨 , 按其用途可分為以下幾類： 1. 庫存材料。 包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。 2. 周轉(zhuǎn)材料。包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。 3. 低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購人的使用期限較短，單位 價值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。 4. 委托加工物資 5. 在建施工產(chǎn)品 6. 施工產(chǎn)品 ( 二 ) 存貨的確認 1. 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。 通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)的一個重要標志。 2. 該存貨的成本能夠可靠地計量。 ( 三 ) 存貨的計量 1. 存貨的初始計量 存貨按照成本進行初始計量。存貨成本包括三部分 : 采購成本、加工成本、其他成本。 (1) 采購成本 : 包括購買價款、相關(guān)稅費、運 輸費、裝卸費、保險費等 (2) 加工成本 : 包括直接人工費以及按照一定方法分配的制造費用 以下幾種費用在發(fā)生時確認為當期損益 , 而不計人存貨成本 : ① 非正常消耗的直接材料費、直接人工費和制造費用 ② 倉儲費用 ( 不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段 所必需的費用 ) 2. 發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)出存貨成本確定方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法。 3. 存貨期末計量 資產(chǎn)負債表日存貨應(yīng)當按照期末實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 可變現(xiàn)凈值是指以存貨的估計 售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 例題 1. [2020真題 ]施工企業(yè)的庫存材料包括（ A ） A．結(jié)構(gòu)件 B．摸板 C．安全網(wǎng) D．架料 2． [2020真題 ]下列各項中，屬于 “ 存貨 ” 的有（ ABDE）。 A．周轉(zhuǎn)材料 B．低值易耗品 C．臨時設(shè)施 D．施工產(chǎn)品 E．在建施工產(chǎn)品 lZl02022 掌握固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容 一、固定資產(chǎn)及其特征 (1) 使用年限超過一年或長于一年的一個會計年 度，而且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。 (2) 使用壽命是有限的。 (3) 用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。 注意： 1）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)管理 2）過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地也可以作為固定資產(chǎn)管理 3）因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。 4）企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)核算和管理 例題 1． [