【正文】 息質(zhì)量要求”、“會計基礎(chǔ)”和“會計要素計量屬性”的概念下，闡述了原“會計核算一般原則”的內(nèi)容，一些過時的概念得以更新，并增 加了許多新的概念和內(nèi)容。 一、會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，主要包括 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。 (一 )可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到： 第一， 以實際發(fā)生的交易 或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計算 ； 第二，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的 完整性 。 第三，包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是 中立的、無偏的 。 (二 )相關(guān)性原則 相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，要在可靠性前提下，盡可能的做到會計信息相關(guān)性，以 滿足財務(wù)報告使用者的決策需要 。 (三 )可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。 (四 )可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義： 1．同一企業(yè)不同時期可比 2．不同企業(yè)相同會計期間可比 (五 )實質(zhì)重于形式 融資租入固定資產(chǎn)在租期未滿之前，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，并提取折舊。 (六 )重要性 (七 )謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。 (八 )及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 二、會計要素計量 屬性 從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變 7 現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 (一 )歷史成本 歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計 量。 (二 )重置成本 (三 )可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。 (四 )現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。 (五 )公允價值 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償 的金額計量。 在各種會計要素計量屬性中， 歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值 ，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對的。 例題 某公司融資租賃固定資產(chǎn)，未對該項固定資產(chǎn)計提折舊，不符合（ ）的質(zhì)量要求。 A． 可靠性 B．謹(jǐn)慎性 C． 實質(zhì)重于形式 D．重要性 例題 反映資產(chǎn)或者負(fù)債現(xiàn)時成本的計量屬性包括（ BCDE ） A．歷史成本 B．重置成本 C．可變現(xiàn)凈值 D．現(xiàn)值 E．公允價值 熟悉會計要素和會計等式 1Z102022 熟悉會計要素和會計等式 一、會計要素 定義（了解） 為了實現(xiàn)財務(wù)會計的目的，需要對企業(yè)發(fā)生的能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分類。企業(yè)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征而進(jìn)行的基本分類項目稱為會計要素。 內(nèi)容（掌握） 會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 8 分為 反映財務(wù)狀況的要素 和 反映經(jīng)營成果的要素 兩類： (一 )反映財務(wù)狀況的要素（掌握） 財務(wù)狀況 是指企業(yè)在 某一日期 經(jīng)營資金的來源和分布情況，一般 通過資產(chǎn)負(fù)債表反映 。反映財務(wù)狀況的要素 由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成。 具體資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容，后續(xù)章節(jié)有詳細(xì)的介紹。 (二 )反映經(jīng)營成果的要素 經(jīng)營成果 是 指企業(yè)在一定時期內(nèi) 的生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的 收入與耗費相比較的差額 ，一般 通過利潤表反映 。反映經(jīng)營成果的要素由收入、費用和利潤構(gòu)成。 1．收 入 2．費用 3．利潤 具體內(nèi)容，后續(xù)章節(jié)有詳細(xì)的介紹。 二、會計等式 揭示各會計要素之間關(guān) 系的等式稱為會計等式或會計恒等式。 根據(jù)等式所反映的內(nèi)容的不同，分為靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式。 靜態(tài)：企業(yè)的財務(wù)狀況 動態(tài)：企業(yè)的經(jīng)營成果。 (一 )靜態(tài)會計等式（掌握） 靜態(tài)會計等式由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要素構(gòu)成， 是反映企業(yè)一定時點上財務(wù)狀況的會計等式。公式表示為： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 (1Z102022— 1) 該公式說明 2 點： 企業(yè)資產(chǎn)的來源；企業(yè)的資產(chǎn)要不通過借款借來，要不就由投資者自己出。 企業(yè)資產(chǎn)的歸屬；不屬于債權(quán)人，便屬于所有者。負(fù)債在前，表示債 權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)具有優(yōu)先求償權(quán)，剩余的屬于所有者。 該公式表明企業(yè)在某一特定時點的財務(wù)狀況，明確了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系。 企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動，都不會破壞這一恒等關(guān)系。 該等式是會計工作中設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、會計核算和編制財務(wù)會計報告的重要理論依據(jù)。 (二 )動態(tài)會計等式（掌握） 動態(tài)會計等式由收入、費用和利潤三個會計要素構(gòu)成，是反映企業(yè)一定經(jīng)營期間經(jīng)營成果的會計等式?？捎霉奖硎救缦拢? 收入一費用 =利潤 (或虧損 )(1Z1020222) 這一會計等式就是動態(tài)會計 等式，它表明了企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費用之間的關(guān)系。 補(bǔ)充知識： 動態(tài)公式和靜態(tài)公式之間的關(guān)系 靜態(tài)公式是基礎(chǔ)；是起點； 如在 08 年末，企業(yè)： 資產(chǎn)（ 100 萬元） =負(fù)債（ 20 萬） +所有者權(quán)益（ 80 萬） 0809 年，企業(yè)： 收入（ 40 萬） 費用（ 30 萬） =利潤（ 10 萬） 利潤是所有者權(quán)益的一部分；所有者權(quán)益增加 10 萬； 如果沒有償還貸款，則利潤增加 10 萬的同時，企業(yè)資產(chǎn)會增加 10 萬元；所以到了 09 年末： 資產(chǎn)（ 110 萬） =負(fù)債（ 10萬） +所有者權(quán)益（ 90 萬） 所以 ， 動態(tài)公式是連接兩個靜態(tài)公式的橋梁， 9 了解借貸記賬法 1Zl02022 了解借貸記賬法 本節(jié)主要是了解一些借貸記賬法的基本規(guī)則、基本概念。 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定使用借貸記賬方法。 一、復(fù)式記賬法 概念（了解） 復(fù)式記賬法是指對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須 用相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記 ，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。 復(fù)式記賬法的實質(zhì) 企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總要涉及資金的增減變化。一部分資金的減少或增加，總是有另一部分資金的 增減變動作為其變化的原因。 把每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金增減變化的原因和結(jié)果都記錄下來，從而完整、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動的來龍去脈。 例如，企業(yè)向某廠購人價值 5000 元的材料，貨已收到，款已支付。這筆簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面涉及企業(yè)貨幣資金的減少，另一方面涉及材料的增加。采用復(fù)式記賬法，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了要在銀行存款賬戶中做減少 5000 元的登記外，還要在有關(guān)的材料賬戶中做增加 5000 元的記錄。 復(fù)式記賬要遵循的原則。 1．會計等式作為記賬基礎(chǔ)。 復(fù)式記賬對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行雙重等額地 記錄，全部賬戶的數(shù)據(jù)保持會計等式的平衡關(guān)系。 2．對每一項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄。 3．必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響類型進(jìn)行記錄。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響無外乎兩種類型： ● 一類是影響會計等式等號兩邊會計要素同時發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在會計上，對第類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記同增或同減； 例如 ，企業(yè)向銀行借入 50000 元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就涉及到了等式兩邊的變化，等式左邊的資產(chǎn)增加了50000 元，而同時等式右邊的負(fù)債也增加了 5000