【經(jīng)管勵志】試論以企業(yè)會計人員為主體的內(nèi)部控制制度(doc11)-文庫吧
2025-04-03 04:01 本頁面
【正文】 確認、計量、記錄，披露企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財狀況；另一方面，會計人員受托于經(jīng)營者在加強經(jīng)營管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵機制、提高經(jīng)濟效益等方 面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)營者履行理財責任和經(jīng)營責任，最大效率地達到經(jīng)營者所要求的經(jīng)營目標。COSO 報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標、與財務(wù)報告有關(guān)的目標以及與法令的遵循性有關(guān)的目標等，而這三個目標也正是會計工作的三個目標。 （二）從會計人員在企業(yè)中的地位來看，會計人員也是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者 在企業(yè)內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。 COSO 報告指出，內(nèi) 部控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通（ Information and munication），圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。而會計無疑是企業(yè)管理的信息中心，由會計人員進行內(nèi)部控制，可以避免注冊會計師審計常常會遇到的審計范圍受限等情況。因此，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。 二、以會計人員作為內(nèi)部控制的必要條件 —— 分離會計控制權(quán) 根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與 被監(jiān)督者應該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上應獨立于被監(jiān)督者。會計人員既要對所有者負責，也要對經(jīng)營者負責，必須時時注意協(xié)調(diào)委托者與受托者兩者之間的利害關(guān)系。而在實際中，會計常常是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟上都依賴于經(jīng)營者。會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導者去監(jiān)督領(lǐng)導者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會計控制權(quán)問題。 會計控制權(quán)是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權(quán)。會計控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃權(quán)、會計選擇權(quán)、會計制度制定和實施權(quán)等?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體 ，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。企業(yè)代理人、即經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營的控制權(quán)，但不承擔盈虧的主要風險；而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)，最終卻承擔盈虧的主要風險。這種風險的不對等，弱化了對代理人的制約和控制。而本應同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經(jīng)營者所控制，所有者的會計控制權(quán)被完全弱化 。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風險，就有必要將會計控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來。 分離會計控制權(quán)更實際的作用是確保會計人員的相對獨立性。會計人員的相對獨立性一方面是進行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，另一方面也是保證其所提供的會計信息質(zhì)量的前提條件。會計信息 應具有可驗證性、中立性和呈報的公允性。斯科特（ ）在其所著的《會計原理基礎(chǔ)》中指出會計程序及會計信息最基本的要求應該是“公正”的、“無偏見”的和“不偏不倚”的，不受不正當?shù)臋?quán)勢或偏見的影響，不應帶有損害別人而為任何特定個人或集體服務(wù)的目的來編制，所有有關(guān)方面的利益都應適當平等地加以考慮，特別不要對企業(yè)的管理當局或業(yè)主 —— 他們可能對會計程序的抉擇有更大的權(quán)限 —— 的權(quán)利有任何偏愛（亨德里克森， 1987）。要做到這一點，就必須保證會計人員的獨立性。會計人員的獨立保證
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