20xx新會計準則學習心得體會-文庫吧
2025-01-15 06:04 本頁面
【正文】 一章總則
。我認為第六條關于會計主體存續(xù)狀態(tài)(持續(xù)經(jīng)營)的假設是不完整的。企業(yè)會計準則規(guī)范一切會計活動，基本準則規(guī)范一切具體準則。除了持續(xù)經(jīng)營會計，還有清算會計、中止經(jīng)營會計，這些會計也應是會計準則規(guī)范的范疇。所以，我認為基本準則將會計假設直接限定為“持續(xù)經(jīng)營”這一種情況是不完整的。該條款應補充這類內(nèi)容：企業(yè)處在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應變更會計確認、計量和報告前提。相應地，根據(jù)該條款，應修改第九章會計計量等章節(jié)的內(nèi)容，增加清算價值等計量屬性。將來的具體準則則相應應將企業(yè)終止經(jīng)營會計納入規(guī)范。
。第十條提出應當“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”，其中“經(jīng)濟特征”是模糊的。我個人的觀點是會計要素是會計對交易或事項的構成要素的抽象，而非其經(jīng)濟特征的抽象。其中資產(chǎn)是交易或事項中的價值物或權利，而負債或所有者權益則是義務(企業(yè)本身就是股東之間的一項長期交易安排)。
(二)關于第二章會計信息質(zhì)量要求
第十六條關于經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問題。首先，“經(jīng)濟實質(zhì)“的對應概念是”“經(jīng)濟形式”，“法律形式”的對應概念是“法律實質(zhì)”，將”經(jīng)濟實質(zhì)”與“法律形式”并列，容易造成混亂(法律形式反映法律實質(zhì)，會計應該反映法律實質(zhì))。其次，我個人認為這一條款近似于哲學，而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實反映”的意蘊中(后者實際上也是哲學式的規(guī)范，屬于難以檢驗的、形而上的終極理念)。
(三)關于第三章資產(chǎn)
。第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷。首先，定義一般不宜循環(huán)定義，但該條款關于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義。“擁有”可能是指所有權，大家容易理解。對容易引起歧義的是“控制”概念，準則制定者卻只給出了循環(huán)式解說。在關聯(lián)交易、投資等準則中會大量使用控制概念，我覺得準則制定者在基本準則中，應該給控制一個嚴肅的定義(我對該概念有過專題研究，相關文章可參看我的個人空間)。其次，擁有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括擁有。所以我覺得“擁有”顯得多余。第三，該條款關于“過去的交易或事項”的說明是不成功的，我覺得更好的方式應該是有反向的、對“未來交易或事項”的排除。比如，關于購買，我認為其包括訂立合同、交換財物等一系列活動。而在會計理論研究中，另有許多會計學者所謂的交易就是指交換財物的活動，而將訂立合同的情形視同為未來交易。該條款究竟持何種認識，傳導得不清楚。
。第二
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