20xx新會計準則學習心得體會-預覽頁
【正文】 提。第十條提出應當“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”，其中“經(jīng)濟特征”是模糊的。首先，“經(jīng)濟實質“的對應概念是”“經(jīng)濟形式”，“法律形式”的對應概念是“法律實質”，將”經(jīng)濟實質”與“法律形式”并列，容易造成混亂(法律形式反映法律實質，會計應該反映法律實質)。首先，定義一般不宜循環(huán)定義，但該條款關于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義。其次，擁有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括擁有。而在會計理論研究中，另有許多會計學者所謂的交易就是指交換財物的活動，而將訂立合同的情形視同為未來交易。其中第一個確認標準是“概率標準”。會計中普遍使用這幾個術語：經(jīng)濟利益、價值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，但價值與其他兩個術語的關系，卻很少描述。首先，大家可能未必注意到這樣一點：資產(chǎn)和負債的定義是立足于“交易或事項”，而所有者權益的定義是立足于“企業(yè)”或“會計主體”。比如，投資者向企業(yè)投入現(xiàn)金100萬元，在這項交易中，我們是可以依據(jù)資產(chǎn)的定義將現(xiàn)金確認為資產(chǎn)的，但我們沒辦法依據(jù)所有者權益的該定義將投入資本確認為所有者權益。第二十七條關于利得和損失的定義也是“相當不成功的”。誠如前述，依據(jù)第二十六條對所有者權益的定義，在單項交易中無法識別所有者權益，相應地，也就難以在單項交易中識別利得和損失。關于損失的規(guī)定也存在這樣的問題。立足于創(chuàng)造所有者權益的單項交易來看，我認為這個觀點是錯誤的。另外，哪些產(chǎn)生收入或費用的交易，收入與費用計量(即所有者權益增減變動的計量)也未必由資產(chǎn)與負債的計量共同決定。第三，收入被定義為“總流入”是不適當?shù)摹?br /> 。后者宜改為：經(jīng)濟利益的流入額或取得資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。這里引述內容中所使用的“費用”，又是可不計入損益的(作為存貨資產(chǎn)反映)。第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益”，也存在一點瑕疵，主要問題存在于“或者”之后的內容中。既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認條件”通常是不可能發(fā)生的事件。我覺得嚴謹?shù)谋硎鰬牵浩髽I(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項新增負債而又不減少原有負債、或不直接減少所有者權益、不增加經(jīng)濟利益，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。
上述一些問題，有些內容可能吹毛求疵了，有些可能是我的理解有錯誤，但有些確實是重大缺陷。
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