本科我國注冊會計師審計風(fēng)險及防范(已改無錯字)
2023-01-16 01:26:02 本頁面
【正文】 注冊會計師不可能去一一核 實。在實際工作中，注冊會計師往往對應(yīng)收、應(yīng)付銀行存款等重要財務(wù)資料特別關(guān)注，然而這些重要信息大都來自函證，實踐證明，很多時候函證是不可靠的。例如銀行存款，款項今天在賬上，明天會不會被轉(zhuǎn)走？又如 “應(yīng)收款 ”，此款是不是一次真實的交易活動發(fā)生的？由上述看出 ，注冊會計師行業(yè)的審計方法本身也隱藏著審計風(fēng)險。 6．審計手段本身客觀地存在 “審計風(fēng)險 ” 政府審計和注冊會計師審計時有很大的區(qū)別的，兩者的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)都不同，最大的區(qū)別是他們?nèi)∽C的權(quán)限不同，注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié) 助 ,對被審 計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力，而政府有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查 ,并取得有關(guān)證明材料 ,有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，注冊會計師這種相對 “溫柔 ”的審計手段的實踐告訴我們，這其中隱藏了非常多的審計 “風(fēng)險 ”。例如大慶聯(lián)誼欺詐上市案，該公司為了欺詐上市，通過黑龍江省體改委拿到正式文件批復(fù)，讓大慶市工商局出具工商營業(yè)執(zhí)照，黑龍江證券登記有限公司為大慶聯(lián)誼提供虛假股權(quán)托管證明，大慶聯(lián)誼編制了股份公司 1994年、 1995年、 1996年的會計記錄，同時還造假拿到 “納 稅證明 ”，可以說是一窩蜂的造假工程。一般來說，注冊會計師審計都是以此為依據(jù)，而且他們沒有政府強(qiáng)硬的審計手段，根本無法得到政府機(jī)關(guān)的配合進(jìn)行深入的審核。上述例子說明，注冊會計師的獨立審計在手段定位上多有力不從心，或者說力度不夠，也正因為如此，審計手段本身就客觀地隱藏了諸多 “審計風(fēng)險 ”。 7．相關(guān)法制不健全 市場經(jīng)濟(jì)從某種程度上說是法制經(jīng)濟(jì)，這要求我們?yōu)樽詴嫀煪毩?zhí)行審計業(yè)務(wù)創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。但我們也應(yīng)看到很多法律、法規(guī)從總體上看不配套、不明確、不具體，注冊會計師在具體執(zhí)行中操作困難，易于引發(fā)審計風(fēng) 險。 8．審計風(fēng)險管理制度不完善 在我國很多中小型會計師事務(wù)所沒有制定風(fēng)險管理制度，即使并制定了，但在實際業(yè)務(wù)中執(zhí)行極為不力，甚至不執(zhí)行，致使制度形同虛設(shè)，或者對審計風(fēng)險進(jìn)行管理的手段還不系統(tǒng)，如對風(fēng)險只是簡單評估，只涉及一部分風(fēng)險因素，沒有科學(xué)的評價和控制 第 10 頁 共 16 頁 江蘇理工學(xué)院商學(xué)院畢業(yè)設(shè)計說明書（論文） 等等。風(fēng)險管理不僅應(yīng)當(dāng)對大量有規(guī)律可循的風(fēng)險進(jìn)行管理，還應(yīng)重視新的潛在的風(fēng)險而會計師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險管理時，很多事務(wù)所多重視前者的管理而忽視了后者，導(dǎo)致審計風(fēng)險管理出現(xiàn) 偏差，從而影響審計工作的質(zhì)量。 (二 )主觀原因 1．注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足執(zhí)業(yè)要求 我國注冊會計師隊伍的現(xiàn)狀不容樂觀，這表現(xiàn)在兩個方面：一是注冊會計師隊伍中新手多，二是注冊會計師專業(yè)技能不過硬。如表 1 中證監(jiān)會 [2021]6號文案例中嘉信達(dá)會計師事務(wù)所對珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司進(jìn)行審計時對主營業(yè)務(wù)成本測試過程中出現(xiàn)計算錯誤，導(dǎo)致利潤虛增，注冊會計師專業(yè)勝任能力明顯不能滿足職業(yè)要求而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。 2．注冊會計師的道德素質(zhì)存在問題 注冊會計師的道德標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)系到整個行業(yè)的生存和發(fā)展的大事。在 我國，注冊會計師事業(yè)恢復(fù)的時間不久，很多注冊會計師都沒有樹立起強(qiáng)烈的道德意識，很容易被現(xiàn)實的利益所蒙蔽，因此在推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)進(jìn)程中，重點加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德的建設(shè)是非常具有現(xiàn)實意義的。因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德缺陷所帶來的危機(jī)有很多， 19921993年，連續(xù)發(fā)生深圳原野公司侵吞股東權(quán)益、北京沈太福長城公司非法集資、海南中水集團(tuán)巨額金融詐騙等三起惡性詐騙案，為其出具驗資和審計報告的三家會計師事務(wù)所被撤消，業(yè)內(nèi)稱之為 “老三大案件 ”，注冊會計師行業(yè)面臨第一次嚴(yán)峻的考驗； 19971998 年，則又爆 發(fā)了東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案，使廣大中小股東蒙受了巨額損失，為其出資審計報告的三家會計師事務(wù)所被撤消，稱之為 “新三大 ”案件。進(jìn)入 2021 年，上市公司造假案開始集中引爆，銀廣夏、麥科特、康賽集團(tuán)等幾十家上市公司因造假受到中國監(jiān)證會的嚴(yán)厲查處，為其出具審計報告的會計師事務(wù)所、注冊會計師難善其身。其中最具代表性和影響力的為 “銀廣夏 ”案件，經(jīng)財政部、監(jiān)證
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