【正文】 于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。費用發(fā)生及時入賬企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。適當縮短攤銷期限以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。對于限額列支的費用爭取充分列支限額列支的費用有業(yè)務招待費(發(fā)生額的60％，％)；廣告費和業(yè)務宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領(lǐng)導的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識別方法，還要取得領(lǐng)導支持，對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現(xiàn)跨費用。(三)合理選擇存貨計價方法存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財務制度對存貨計價的這些規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。而在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。(四)恰當運用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”其次，還應估計凈殘值。定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報稅務機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應盡量估計低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應納稅所得額減少，后期應納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業(yè)前期減少的應納所得稅額相當于企業(yè)取得了相應的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當寶貴的。(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。利用這項稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。利用這項稅收優(yōu)惠政策，對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進行籌劃。類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進行申請，避免因程序不當而失去應有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。注意稅務政策變化帶來的時效性問題企業(yè)應當密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)，及時調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異歷