【正文】 利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。根據(jù)上述規(guī)定，對于非金融企業(yè)之間發(fā)生的借款利率問題，中國人民銀行公布的利率屬于基準利率，盡管其利率沒有封頂，但按照《企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，還是要有所限制。即：應符合同期同類貸款利率的水平，主要參考依據(jù)就是本省范圍內(nèi)，本省任何一家的金融機構對外貸款的利率標準。例如信托公司、財務公司均屬于經(jīng)批準合法的金融機構，其收取的貸款利率可能略高于中國人民銀行規(guī)定的利率標準，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。要點總結：（1）在簽訂合同時，合同內(nèi)容應包括本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。（2）稅前準予扣除部分為符合同期同類貸款利率的范圍，而且要提供相關證明。股 權轉(zhuǎn)讓可否提前進行利潤分配？問：2011年5月，我公司想把下屬一家物業(yè)公司的股權平價轉(zhuǎn)讓給一家關聯(lián)公司。該物業(yè)公司截止2010年的利潤為400多萬元，2011年1－4月利潤為500多萬元。我公司為了避免稅務風險，決定先進行利潤分配，但是按照《公司法》的規(guī)定，是否今年1－4月份的利潤要等到所得稅匯算，提取法定公積金后才能分配？若我公司把股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議提前到2011年1月，分配2010年以前的利潤是否可以避免稅務風險？答：該物業(yè)公司為持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，由于不能確定2011的稅后利潤，根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定，該物業(yè)公司不能分配20111－4月的利潤?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。第四條規(guī)定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入確認的時點為，轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時。企業(yè)單純將股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議提前到2011年1月，而未在1月完成股權變更手續(xù)，不影響收入確認的時點。要點總結：（1）轉(zhuǎn)讓股權確認收入的時點：協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù).（2）轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入取得時的成本（3）權益性投資取得的股息紅利的收入確認時間為：被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期無償受讓股權如何進行稅務處理？問：B公司看中A公司的客戶資源，無償轉(zhuǎn)讓70%的股份給A公司。請問B公司是真實的無償轉(zhuǎn)讓，是否不用繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？A公司如何納稅？繳納期限有何規(guī)定？答：《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題，《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。依據(jù)上述規(guī)定，B公司無償轉(zhuǎn)讓股權，視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，應于轉(zhuǎn)讓（贈送）協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，按照公允價值確認收入的實現(xiàn)，繳納企業(yè)所得稅，不繳納營業(yè)稅。A公司無償受讓股權，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。要點總結：（1）股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅（2）無償轉(zhuǎn)讓企業(yè)，視同銷售按照公允價值確認收入，繳納企業(yè)所得稅（3）受讓企業(yè)在即使受到捐贈資產(chǎn)時確認收入。股權轉(zhuǎn)讓中的土地轉(zhuǎn)讓如何繳稅？問：某虧損工業(yè)企業(yè)，由一個自然人和一個法人股東（控股）組成?，F(xiàn)法人股東擬將股權轉(zhuǎn)讓給另一自然人股東，但希望將原公司的部分土地（已增值）轉(zhuǎn)讓給自己。請問轉(zhuǎn)讓過程中涉及哪些稅費？答：一、股權轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題如下：營業(yè)稅及附加：《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）第二條規(guī)定，對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，對股權轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅及附加。印花稅：《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）規(guī)定：十、“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？“財產(chǎn)所有權”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！队』ǘ悤盒袟l例》稅目稅率表規(guī)定，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓雙方立據(jù)人均需按合同所載金額萬分之五各自貼花。土地增值稅：《國家稅務總局關于以轉(zhuǎn)讓股權名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》（國稅函[2000]687號）……鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100%的股權，且這些以股權形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓的股權表現(xiàn)形式主要為土地使用權、地上建筑物及附著物的，需繳納土地增值稅。企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓所得屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，需繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。根據(jù)上述規(guī)定，對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權應按上述規(guī)定確定計稅依據(jù)，將轉(zhuǎn)讓所得扣除投資資產(chǎn)成本后的所得按法定稅率25%計繳企業(yè)所得稅。二、土地轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題如下：營業(yè)稅及附加：土地使用權轉(zhuǎn)讓屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的土地使用權轉(zhuǎn)讓，應按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅及附加。印花稅：《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第三條規(guī)定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓雙方立據(jù)人均需按合同所載金額萬分之五各自貼花。土地增值稅：《土地增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權應繳納土地增值稅。企業(yè)所得稅：同股權轉(zhuǎn)讓，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。自然人股東平價轉(zhuǎn)讓股份是否繳個人所得稅？問：我公司自然人股東王某