【正文】 制造費(fèi)用全年支出 制造費(fèi)用第 1季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 2季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 3季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 4季現(xiàn)金支出 45450 121200 73200 48000 93450 25000 25000 24000 19450 【提示】本題中未給出全年制造費(fèi)用現(xiàn)金支出在各個(gè)季度之間分配的辦法。去年的教材中是平均分配的，做題時(shí)要注意題目的條件。 （六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算 單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 這種預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。 單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本＝單位產(chǎn)品直 接材料成本＋單位產(chǎn)品直接人工成本＋單位產(chǎn)品制造費(fèi)用 期末結(jié)存產(chǎn)品成本＝期初結(jié)存產(chǎn)品成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷售產(chǎn)品成本 【例 計(jì)算題】假設(shè) W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表資料，編制 W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如下表。 W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 2020年度 單位：元 成本項(xiàng)目 單位用量 單位價(jià)格 單位成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 5公斤 6小時(shí) 6小時(shí) 20元 /公斤 5元 /小時(shí) /小時(shí) 100 30 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 單位固定生產(chǎn)成本 121200247。60600 ＝ 2（ ?） 2 單位生產(chǎn)成本 期末存貨成本 期末存貨數(shù)量 單位生產(chǎn)成本 400件 期末存貨成本 54600 【提示】例題中此處單位固定成本計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為 26=12 。此錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致后面相關(guān)預(yù)算中數(shù)字的錯(cuò)誤。這里掌握原理即可，后面的相關(guān)數(shù)字未修改。 （七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出計(jì)劃的費(fèi)用預(yù)算。 該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示。 【例】假設(shè) W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表所示。 表 W公司銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表 2020年度 單位：元 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 預(yù)算資金 變動(dòng)費(fèi)用 銷售傭金 60600 辦公費(fèi)用 60600 運(yùn)輸費(fèi)用 60600 ?? ?? 6060 24240 12120 變動(dòng)費(fèi)用小計(jì) 42420 固定費(fèi)用 廣告費(fèi)用 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 ?? 100 000 125 000 8000 50 000 4 000 固定費(fèi)用小計(jì) 287 000 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 銷售及管理費(fèi)用總額 減：折舊費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額 每季銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出 329420 50000 279420 69855 【提示】本題中全年銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額在各個(gè)季度之間的分配，采用的是平均的方法。 （八）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓龋虼顺齻€(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。 【例】假設(shè) W公司決定于 2020年上馬一條新生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表。 表 W公司專門決策預(yù)算表 2020年度 單 位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 投資支出預(yù)算 借入長(zhǎng)期借款 50000 40000 40000 70000 80000 80 000 240 000 120 000 【提示】年末投入使用，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將 “ 在建工程 ” 轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 。但后面資產(chǎn)負(fù)債表中仍有 “ 在建工程 ”24 萬元。 （九）現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算，是將業(yè)務(wù)預(yù)算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預(yù)算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預(yù)算。 現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＋現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時(shí)）＝期末現(xiàn)金余額 或：現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時(shí)）＝期末現(xiàn)金余額 【例】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為 80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅 35000元，年末支付股利 250 000元，最低現(xiàn)金余額為 50 000元。 W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表。 表 W公司現(xiàn)金預(yù)算表 2020年度 單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 期初現(xiàn)金余額 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出 直接材料 采購 直接人工支出 制造費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用 支付流轉(zhuǎn)稅 預(yù)交所得稅 分配股利 資本性現(xiàn)金支出 80 000 475 000 208800 66000 25000 69855 35000 50 000 50000 80000 57500 40 000 70 000 250 000 80 000 現(xiàn)金余缺 50345 122165 193293 （ 132020） 長(zhǎng)期借款 支付利息 取得短期借款 償還短期借款 進(jìn)行短期投資 出售短期投資 40 000 （ 15345） 5000（？） （ 15165） （ 5000） （ 13293） （ 100 000） 80000 （ 11999） 20 000 100000 期末現(xiàn)金余額 80000 102020 80000 56000 【提示】 （ 1）預(yù)交所得稅為已知數(shù)。 （ 2）各期支付的利息金額為已知（題目中未給出借款時(shí)間 以及利率）。 （ 3）一季度短期借款（二季度償還）莫名其妙（不需要），一季度超出 50000元的部分其實(shí)可以進(jìn)行短期投資。 （ 4）三季度短期投資可以達(dá)到 130 000元。 【例 計(jì)算題】 ABC公司 2020年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為 50～ 60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為 60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為 10萬元的倍數(shù)，年利息率為 6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。 2020年該公司無其他融資計(jì)劃。 ABC公司編制的 2020年度 現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示： 2020年度 ABC公司現(xiàn)金預(yù)算 金額 單位：萬元 項(xiàng)目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 ① 期初現(xiàn)金余額 40 * * * （ G） ② 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 1010 * * * ③ 可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì) * 1549 * （ H） ④ 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出 800 * * 1302 ⑤ 資本性現(xiàn)金支出 * 300 400 300 1200 ⑥ 現(xiàn)金支出合 1000 1365 * 1602 計(jì) ⑦ 現(xiàn)金余缺 （ A） * 加：短期借款 0 （ C） 0 20 0 減：支付短期借款利息 0 （ D） * 購買有價(jià)證券 0 0 90 （ F） * ⑧ 期末現(xiàn)金余額 （ B） （ E） * 60 （ I） 說明：表中用 “*” 表示省略的數(shù)據(jù)，假設(shè)可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)＝期初現(xiàn)金余額＋經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入。 要求：計(jì)算上表中用字母 “A ～ I” 表示的項(xiàng)目數(shù)值（除 “G” 和 “I” 項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必須列出計(jì)算過程）。 『正確答案』 A＝ 40＋ 1010－ 1000＝ 50（萬元） B＝ 50＋ 0＝ 50（萬元 ） D=C6%3/12=%C 根據(jù)： 50＜ +%C＜ 60，有： ＜ C＜ 又由于 C為 10萬元的倍數(shù)，因此 C=20萬元。 所以 D=20%= （萬元） E＝ ＋ ＝ 51（萬元） F＝ ―60―20― ＝ 52（萬元） G＝ 40（萬元） H＝ 40＋ ＝ （萬元） I＝ 60（萬元） （十）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主 要的財(cái)務(wù)預(yù)算之一。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。 【例】以前面所編制的各種預(yù)算表為資料來源。假設(shè)每季預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用為 20200元。編制 W公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表。 表 W公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 2020年度 單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 銷售收入 減：銷售成本 銷售毛利 減：銷售及管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 減：所得稅 凈利潤(rùn) 500 000 273 000 227 000 82355 20 000 124645 50 000 74645 【提示】 1季度銷售成本 =2020=273 000 1季度銷售及管理費(fèi)用 =全年費(fèi)用 /4=329420/4=82355 （十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計(jì)劃期間各項(xiàng)預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。 【例】根據(jù) W公司期初資產(chǎn)負(fù)債表及計(jì)劃期各項(xiàng)預(yù)算中的有關(guān)資料，編制出 2020年末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表。 表 W公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 2020年 12月 31日 單位：元 資產(chǎn) 金額 負(fù)債及權(quán)益 金額 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 長(zhǎng)期資產(chǎn)： 固定資產(chǎn) 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈額 在建工程 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì) 56000 250 000 100 000 406 000 800 000 200 000 600 000 240 000 160 000 1000 000 流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付稅金 預(yù)提費(fèi)用 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 長(zhǎng)期負(fù)債 股東權(quán)益 股本 資本公積 留存收益 權(quán)益合計(jì) 20 000 144912 10 000 24198 199110 120 000 500 000 100 000 486 890 1086 890 資產(chǎn)總計(jì) 1406 000 負(fù)債及權(quán)益總計(jì) 1406 000 【提示】 （ 1）存貨 =產(chǎn)成品存貨 +原材料存貨 =54600+86020=71800 （不等于 10萬） （ 2）累計(jì)折舊 =年初累計(jì)折舊 +本期折舊 本期折舊 =制造費(fèi)用 73200+銷售及管理費(fèi)用 50000=123200 （ 3）在建工程。本題等于新生產(chǎn)線投資，但新生產(chǎn)線年末已投入使用。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)放 在在建工程。 第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核 一、預(yù)算的執(zhí)行 二、預(yù)算的調(diào)整 關(guān)注兩點(diǎn)： 企業(yè)正式下達(dá)的預(yù)算，一般不予調(diào)整。 企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)提出書面報(bào)告。 企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會(huì)以至于企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。 （ 1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略； （ 2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能 夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化 （ 3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 三、預(yù)算的分析與考核 【例 判斷題】企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，不允許進(jìn)行調(diào)整。（ ） 『正確答案』 『答案解析』企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行 中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使