【正文】 經(jīng)營業(yè)務的（商品銷售）收入確認與計量、成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用的發(fā)生與歸集、稅金的計算與繳納、利潤（或虧損）的計算和貨款的收回等。 （二）商品銷售收入的確認與計量 ◆ 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多大的金額入賬。 ★ 權(quán)責發(fā)生制原則 即以應收應付為標準確認收入，而不管是否實際收到了款項。凡屬于本期實現(xiàn)的收入，即使未收到款項，也要確認為當期收入； 凡不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使已收到款項，也不能確認為當期收入。 這條原則主要體現(xiàn)在對應收賬款和預收賬款的確認方法上。 ◆ 權(quán)責發(fā)生制原則對應收賬款的確認 ◆ 權(quán)責發(fā)生制原則對預收賬款的確認 ★ 配比原則 要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認?！? ★ 商品所有權(quán)上的主要風險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； ★ 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。 ※ 必須同時具備以上四個條件，才能確認為收入！ 商品銷售收入的計量，應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價格確定。 ▲ 發(fā)生銷售退回、銷售折讓應沖減當期收入。 ▲ 現(xiàn)金折扣：實際發(fā)生時計入當期財務費用。 銷售凈收入＝不含稅單價 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓 （三）營業(yè)收入的核算 【 例 38】 銷售 A產(chǎn)品 50臺，價款 240000元 ,增值稅 40800元。收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 ※ 商業(yè)匯票核算包括“應收票據(jù)”（債權(quán)）和“應付票據(jù)”（債務）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 借：應收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費 —— 應交增值稅 40 800 ◆ 這里的 “ 應交增值稅 ” 為銷項稅額（稅率按 17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數(shù)。 ◆ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 和 “應交稅費” 兩個賬戶。 【 例 39】 預收正大工廠購貨款 50萬元，存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 500 000 【 例 40】 賒銷某機車廠 A產(chǎn)品 120臺，價款 576000元，增值稅 97920元。貨款暫未收到。 借：應收賬款 — 機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 應交稅費 —— 應交增值稅 97 920 【 例 41】 向預付款企業(yè)（正大工廠）提供 B產(chǎn)品 70臺，價款 1400000元，增值稅 238000元。收到差額貨款存入銀行。 借：預收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅 238 000 【 例 42】 欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 43】 賒銷 A產(chǎn)品 52臺給大明商店，價款258000元，增值稅 43860元，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費 1500元。 借：應收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 應交稅費 —— 應交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 44】 以前所售的 B產(chǎn)品一批因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，發(fā)票注明價款 20220元，增值稅 3400元。貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費 —— 應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 （四）主營業(yè)務成本的核算 1. 主營業(yè)務成本的含義 ● 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。 ● 不包括發(fā)生的銷售費用等。 2. 主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本 =單位商品的生產(chǎn)成本 本期銷售商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、后進先出法或加權(quán)平均法確認其單位成本。具體做法以后講述。 3. 主營業(yè)務成本的結(jié)轉(zhuǎn) ● 將 已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶。 【 例 45】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本，其中： A產(chǎn)品成本： 3 200元 222＝ 710 400元 B產(chǎn)品成本： 13 600元 70－ 13 600元 10 ＝ 816 000元 借：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 — B產(chǎn)品 816 000 （五）營業(yè)稅金及附加的核算 1. 營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 (1)消費稅額＝應稅銷售額 消費稅率 (2)城建稅額＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額） 城建稅稅率 (3)教育費附加＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額） 教育費附加稅率 舉例 【 例 46】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月營業(yè)稅金及附加，其中 城建稅 14 000元，消費稅 35 000元，教育費附加 6 000元，合計 55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 35 000 應交稅費 — 應交城建稅 14 000 其他應付款 6 000 二、其他業(yè)務收支核算 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。 包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 【 例 47】 銷售不需用原材料一批，價款 28000元，增值稅 4760元，款項存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入 28 000 應交稅費 — 應交增值稅 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！ 【 例 48】 轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)，款項 10萬元存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 【 例 49】 出租包裝物一批，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 應交稅費 — 應交增值稅 1 020 【 例 50】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本 16000元。 借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 47相聯(lián)系！ 【 例 51】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “包裝物 ” 賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 ※ 該例與例 49相聯(lián)系！ 【 例 52】 計算轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)應繳納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：應交稅費 — 應交營業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 48相聯(lián)系！ 167。 37 財務成果的核算 一、財務成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下圖。 + 三、凈利潤形成過程的核算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的核算，不僅涉及前面學習過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益和營業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進行凈利潤的計算之前，必須先對這些內(nèi)容進行研究。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 對期間費用的理解圖示 【 例 53】 張三報銷差旅費 2460元，余款 540元交回財務部。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款 — 3 000 ※ “貸：其他應收款 3 000”是對 出差人員出差前預借款的沖賬。借款時的分錄為： 借：其他應收款 — 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 54】 用現(xiàn)金發(fā)放董事會成員工資。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【 例 55】 攤銷本月應負擔的報刊費 2022元。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【 例 56】 用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運費 5200元。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應： 借：應收賬款 貸：銀行存款 【 例 57】 計算專設銷售網(wǎng)點人員工資 36500元，提取福利費 5110元。 借：銷售費用 41 610 貸： 應付職工薪酬 工資 36 500 職工福利 5 110 【 例 58】 計算應繳納的房產(chǎn)稅 12022元，車船使用稅 6200元，用銀行存款支付印花稅2800元。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費 應交車船使用稅 6 200 應交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 【 例 59】 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上月購買的有價證券，獲款579280元存入銀行（原購買成本 550000元）。 借：銀行存款 579 280 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 投資收益 29 280 ※ 企業(yè)原來購買的有價證券的分錄應為： 借：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000 （三）營業(yè)外收支的核算 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關(guān)系的各項收