【正文】 分類都記錄和反映項目支出,有其內(nèi)在聯(lián)系,也有核算范圍不同造成的差異。審計時,要檢查各項支出是否用于項目協(xié)定規(guī)定的目的和范圍,證明文件是否合規(guī)、齊全,會計處理是否符合有關會計制度,同時注意核實兩種分類造成的支出項目之間銜接勾稽關系。重點檢查承發(fā)包合同和結(jié)算程序的合規(guī)性和真實性,有無工程非法轉(zhuǎn)包,或提高結(jié)算定額；工程勞務支出,材料費,間接費用和待攤投資的真實性和合規(guī)性,有無擴大支出范圍、提高開支標準、虛報支出及計算錯誤；已完工程交付使用程序的合規(guī)性,以及設備物資招標、采購、驗收、會計處理的合規(guī)性、正確性。對擅自改變外資用途、在招標采購中行賄受賄和弄虛作假等違規(guī)、違紀行為要依法懲處。國外貸款項目資金有相當部分占用在實物資產(chǎn)上,具體包括：國外援助物資,竣工驗收合格交付生產(chǎn)單位使用的各項固定資產(chǎn),購置的設備、物資、器材,以及為調(diào)度資金而購買的有價證券等。審計時,要檢查其支出是否真實,計價是否正確,會計處理是否合規(guī),帳實是否一致,對領用、調(diào)撥、盤點虧損處理的管理是否完備。對擅自轉(zhuǎn)讓、串換和變賣進口設備物資、利用有價證券搞非法交易等違規(guī)、違紀行為要重點依法查處。、應收(應付)款。這類資金收支主要反映在項目建設過程中發(fā)生的預付備料款、工程款和大型設備款,應收(應付)國內(nèi)外貸款利息、承諾費、資金占用費,以及其他應收(應付)款項。對這類資金,首先要檢查是否真實,支出證明文件是否合規(guī)、齊全。要檢查應計國外貸款利息和承諾費的計算是否正確,還本付息是否及時。對有拖欠還本付息款的單位,要查明原因,促進償還。要重點查處利用這類往來帳戶轉(zhuǎn)移、挪用項目資金或調(diào)節(jié)項目建設成本的違規(guī)違紀行為。(五)審查項目銀行帳戶國外貸款項目銀行帳戶是存放、支付項目資金及辦理結(jié)算的主要工具,按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類,兩類帳戶可再細分為一般帳戶和專用帳戶。對項目銀行帳戶實施審計監(jiān)督,是國外貸款項目審計的一項重要內(nèi)容。尤其對國際金融組織貸款項目外幣專用帳戶,每年必審,審計意見要在審計報告中專項表述。項目銀行帳戶的審計方法和審計內(nèi)容與一般銀行帳戶審計基本相同。國際金融組織貸款項目外幣專用帳戶審計有一些特殊要求,主要包括以下幾方面：。、回補資金、利息收入,以及其他收入入帳的及時性和準確性。,要逐筆檢查各項支出是否用于項目協(xié)定規(guī)定的用途,審批手續(xù)和支出證明文件是否合規(guī)、齊全,應向下級項目單位撥付的報帳資金是否及時、足額下?lián)堋?與項目財務報告中的銀行存款余額的勾稽關系是否銜接。(六)審查項目外幣業(yè)務外幣收支在國外貸款項目財務收支中占有相當大比例。審查項目外幣收支的真實性和合法性是國外貸款項目審計不可缺少的內(nèi)容。重點檢查發(fā)生外匯業(yè)務時或年末是否按國家規(guī)定的匯率折合人民幣記帳；外匯兌換和匯兌損益的會計處理是否符合規(guī)定；有無擅自經(jīng)營外匯業(yè)務、有無將項目外匯資金轉(zhuǎn)移境外開戶存放。對挪用、轉(zhuǎn)移、套匯、逃匯和私自買賣外匯的違規(guī)、違紀行為要依法查處。(七)評審項目管理和資金使用效益高效的項目管理是實現(xiàn)和提高項目資金使用效益的可靠保證,實現(xiàn)項目資金使用效益才能達到利用國外貸款的根本目標。評審項目管理和資金使用效益是國外貸援款項目審計的一項重要目標。評審內(nèi)容主要包括：項目管理系統(tǒng),特別是內(nèi)部控制系統(tǒng)、外債債務管理系統(tǒng)和防范外匯風險機制的健全性和有效性；在建項目建設目標或計劃執(zhí)行目標、指標的實現(xiàn)程度；項目概(預)算確定的成本指標、定額的執(zhí)行情況；項目竣工后使用或運營的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益和外債償還能力,以及對優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、完善經(jīng)濟增長方式、促進地區(qū)經(jīng)濟平衡和國民經(jīng)濟快速持續(xù)健康發(fā)展的影響等。(八)審查項目執(zhí)行單位財務報告對直接承擔國外貸款項目外債償還責任的項目單位,審計機關還要審查其單位財務報告。因為這類單位的財務狀況和經(jīng)營成果直接影響項目效益和償債能力。審計內(nèi)容按項目單位所屬行業(yè)財務收支審計要求進行。如,對工商企業(yè)類項目執(zhí)行單位,按工商企業(yè)審計規(guī)范進行；對金融企業(yè)類項目執(zhí)行單位,按金融企業(yè)審計規(guī)范進行。重點審查與國外貸援款項目配套資金收支以及項目經(jīng)濟效益和償債能力有關的資金運用、資產(chǎn)、負債和損益,分析評價財務狀況和償債能力指標。三、國外貸款項目審計報告按照我國政府同聯(lián)合國和世界銀行等國際金融組織簽訂的項目貸款協(xié)議,向貸款提供方出具符合國際審計準則的審計報告,是我國審計機關實施國外貸款項目審計的一個顯著特點。換言之,國外貸款項目審計報告不僅要符合《審計法》、《審計法實施條例》和審計署制定的《審計機關審計報告編審準則》,而且要符合國外貸款項目協(xié)議規(guī)定的國際審計準則；不僅要有中文本,而且要有英文本；不僅要送交國內(nèi)被審計單位,而且要送交國外貸款提供方。根據(jù)這一特點,我國審計機關從審計第一個國外貸款項目開始,采取編制對內(nèi)和對外兩套審計報告的方式。對內(nèi)審計報告依據(jù)我國審計法規(guī)編制,全面反映審計機關對國外貸款項目建設期財務收支的真實、合法、效益的審計評價,對違法違規(guī)事項的處理意見以及對管理薄弱點的改進建議,是起草審計意見書和審計決定的基礎；對外審計報告依據(jù)國外貸款項目協(xié)議和國際審計準則編制,側(cè)重對國外貸款項目年度財務報告的真實、公允發(fā)表審計意見。隨著世界銀行對我國貸款項目執(zhí)行過程中內(nèi)部控制和遵守項目貸款協(xié)議的情況愈來愈關注,對非財務信息的要求越來越詳細,以及我國審計機關國外貸款項目審計監(jiān)督機制和審計法規(guī)體系越來越健全,兩類審計報告編制規(guī)范的差距越來越縮小。適應這個轉(zhuǎn)變,審計署于1999年2月2日發(fā)布《審計署關于規(guī)范世界銀行貸款項目審計報告的通知》(審外資發(fā)［1999］17號),規(guī)定：“世界銀行貸款項目審計報告不再分對內(nèi)對外,以內(nèi)外合一的審計報告同時滿足審計監(jiān)督和審計公證的需要。”“不再另行出具審計意見書。對于審計報告中反映的違反國家財經(jīng)法規(guī)等問題需作出審計決定的,由派出審計組的審計機關另行下達審計決定。”這項規(guī)定不僅適用世界銀行貸款項目,同樣適用那些需要對外出具審計報告的其他國外貸款項目。內(nèi)外合一的國外貸款項目審計報告,既要符合我國審計法規(guī)和各級政府主管部門及項目執(zhí)行單位管理部門的要求,又要符合國外貸款項目協(xié)議、國際審計標準和國外貸款提供方的要求,在內(nèi)容和形式上不僅與以前審計報告有較大變動,而且與一般審計報告也有區(qū)別。下面以世界銀行貸款項目為例,簡述編制國外貸款項目審計報告的基本要求。(一)內(nèi)容及排列順序世界銀行貸款項目審計報告的內(nèi)容一般包括五部分,按順序排列如下：1審計師意見；2財務報表和財務報表說明；3有問題和證據(jù)不足支出匯總表；4貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評價意見；5違反法規(guī)事項和其他事項。(二)審計師意見世界銀行貸款項目審計報告中的“審計師意見”,是實施項目審計的審計組和審計機關根據(jù)審計結(jié)果,依據(jù)審計署制定的審計評價準則和國際審計標準,對業(yè)經(jīng)審計的項目年度財務報表和項目執(zhí)行單位年度財務報表是否合法、公允和前后一致發(fā)表的審計意見。1審計師意見的要素。審計師意見的要素包括：標題,報告對象,審計范圍,業(yè)經(jīng)審計的財務報告名稱,編制財務報表的責任歸屬,審計機關對財務報表承擔的責任,審計工作所依據(jù)的審計標準或慣例,基本程序的說明,審計師意見,報告抄送對象,審計組長簽字或?qū)徲嫏C關蓋章,審計報告簽發(fā)日期,以及審計機關通訊地址?？偟囊笫牵簶祟}固定,統(tǒng)一用“審計師意見”；報告對象的名稱準確,不能縮略或用簡稱；正文規(guī)范,表述要恰當,內(nèi)容要齊全；審計組向?qū)徲嫏C關提交審計報告時,落款由審計組長簽字；審計機關出具審計報告時,落款蓋審計機關公章；審計報告簽發(fā)日期用結(jié)束現(xiàn)場審計日期；審計機關地址應為可通訊地址,并列示電話、電傳和郵編。審計師意見分無保留意見、有保留意見、相反(否定)意見和拒絕發(fā)表意見四種類型。(1)凡符合以下條件的財務報告,審計機關應發(fā)表無保留意見：各項貸援款支出完全用于項目貸援款協(xié)議規(guī)定的建設目標；所有財務收支符合項目貸援款協(xié)議規(guī)定的財務契約；反映和揭示的內(nèi)容符合中國會計制度,報表種類恰當,編制基礎與以前年度保持一致,并充分揭示了與國際會計準則的重大差異及其影響；反映和揭示的內(nèi)容完整、真實、公允,表內(nèi)數(shù)據(jù)計算正確,表示勾稽關系正確,表、帳、證、實相符。(2)對有嚴重違反國家財經(jīng)法規(guī)和世界銀行貸款項目協(xié)議等不合法行為,對故意弄虛作假,造成表、帳、證、實不一致,揭示內(nèi)容失真的財務報告,審計機關視情節(jié)輕重,選擇確定出具“除……之外”類有保留意見,或出具相反(否定)意見。這類違法違規(guī)和不公允的事項主要指：反映的財務收支違反貸款協(xié)議規(guī)定的財務契約,尤其是貸款支出沒有用于貸款協(xié)議規(guī)定的用途,虛報、抵頂、冒領貸款,違規(guī)采購,擅自變賣貸款進口物資等；不符合國際會計準則和中國會計制度；盡管會計核算符合國際會計準則和中國會計制度,但財務報表未作真實、公允的表達。會計處理方法沒有遵循一貫性原則。(3)對存在下列不確定問題的財務報告,審計機關應視情節(jié)輕重程度,選擇確定出具“除……可能對財務報表有影響之外”類有保留意見,或不發(fā)表意見審計評價標準不明確；審計范圍受限制,使審計師無法獲得必要的審計信息和審計證據(jù),如審計師不能實施必要的審計程序,缺乏會計記錄等；被審計事項內(nèi)在不確定性,使審計師無法對被審事項作出客觀結(jié)論,如未決訴訟,長期合同的執(zhí)行結(jié)果不明確,企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營能力不確定等。審計師與被審計單位雙方對編制財務報告所遵循的會計準則、會計制度以及報告揭示方式等有嚴重分歧上述四類審計師意見的適用范圍,可圖示如下：凡是有保留的審計師意見,都應在發(fā)表有保留意見之前、范圍段之后,專列一段,用以陳述發(fā)表有保留意見的原因或理由。有時世界銀行貸款項目協(xié)議要求審計師對特殊事項發(fā)表審計意見,例如對貸款資金專用帳戶的管理和使用情況,對費用支出報表的真實和合規(guī)性,對財務報告補充資料,對實際財務指標與規(guī)定財務指標的符合程度等。這種情況下,審計師意見中也應當專項表述對這類特殊事項的審計意見。3審計師意見模式。目前國際通用的審計師意見模式有兩種,即“范圍amp。0。amp。0。意見”式和區(qū)分責任式。多數(shù)審計師傾向采用區(qū)分責任式。下面以區(qū)分責任模式分別列示對非盈利性項目財務報告的審計師意見(無保留意見)范本和對盈利性項目財務報告的審計師意見(無保留意見)范本：(1)對非盈利性項目財務報告的審計師意見(無保留意見)范本：審計師意見XX省農(nóng)業(yè)開發(fā)項目辦公室：我們審計了你辦管理的農(nóng)業(yè)開發(fā)項目(某某)1998年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項目工程進度表、貸款提取情況表和專用帳戶表。編制上述財務報表是你辦管理部門的責任。我們的責任是根據(jù)我們的審計對所附財務報表發(fā)表意見。我們的審計是按照國際審計標準和中國審計規(guī)范進行的。它要求我們計劃并實施審計,以保證上述財務報表沒有重大誤報。審計以抽查的方式進行,包括檢查支持財務報表中金額和揭示內(nèi)容的證據(jù),評價所使用的會計原則和管理部門作出的重要估算,以及對整體財務報表內(nèi)容進行評價。我們相信,我們的審計為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎。你辦的政策是按照中國會計準則和世界銀行農(nóng)業(yè)開發(fā)項目貸款協(xié)議(項目編號：999999999；生效日期：1997年5月1日)的要求編制所附財務報表。我們認為,第一段所列財務報表,在所有重要方面,公允反映了你辦農(nóng)業(yè)開發(fā)項目1998年12月31日的財務狀況,截至該日止同年度的項目資金收支情況以及1998年12月31日的專用帳戶余額,符合前述會計準則。我們同時還檢查了本年度第12amp。0。18號費用支出報表,我們認為這些費用支出