【正文】 為 3,271 萬元。資產(chǎn)、負債、所有者權益分別虛增了 126%、 74%、 308%，利潤虛增達 3,488 萬元。檢查結果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。 通過上述資料可以看出一些民營業(yè)主受到個人意志的限制和利益驅(qū)動企業(yè)內(nèi)部財務管理混亂、基礎工作薄弱、會計信息嚴重失真現(xiàn)象在當前還普遍存在。因此，企業(yè)必須不斷加強企業(yè)內(nèi)部財務管理，建立起一套完整、科學的會計 核算體系，作為企業(yè)科學管理、良好運行的基礎，以促進民營企業(yè)快速、健康發(fā)展。 SL 會計信息失真案例以鐵證事實說明了這一任務的緊迫性 。 (2)資產(chǎn)安全完整系數(shù)低 中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多 問題。主要表現(xiàn)為 ： ① 對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。 ② 應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不 能兌現(xiàn)或形成呆帳。③ 存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。 ④ 重錢 不 重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。 (3)經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性 我國企業(yè)上演了多年的 “ 三國演義 ” ，即 1/3 企業(yè)贏利、 1/3 企業(yè)虧損、另有1/3 企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相 關。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金 及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。 (4)中小企業(yè)的控制環(huán)境存在明顯的不足 企業(yè)控制環(huán)境是指對建立加強或削弱特定政策、秩序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。在很長一段時間內(nèi)，人們都只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待。其實不然，企業(yè)控制環(huán)境是 一種氛圍，塑造企業(yè)文化影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制因素能否發(fā)生作用?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。中小企業(yè)由于股權的相對集中（大多為非上市公司），外部因素對其制約能力較弱。因此，應加強企業(yè)控制環(huán)境的建設，建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理班子，切實發(fā)揮以董事會為主體和核心的內(nèi)部控制機制，推行職務不兼容制度。即使在董事會成員較少的情況下，也應杜絕高層管理人員交叉任職。如中小企業(yè)應發(fā)揮所有董事成員的集體智慧和潛能， 進行集體決策，盡量避免董事長或執(zhí)行董事與總經(jīng)理合為一人。其次應加強管理階層的管理哲學、管理風格、操守及價值觀等軟控制的培養(yǎng)與建設，塑造長期、全面、健康的企業(yè)文化氛圍，使其成員能自覺把誠信盡責和職業(yè)道德放在首位，并團結一致使其與公司的戰(zhàn)略目標相吻合；最后，要強化企業(yè)組織結構建設，界定關鍵區(qū)域的權責分配，建立良好的信息溝通渠道，使公司具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系 [4]，為有效的企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境備件。 三 、改善 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制 制度 的措施建議 為了 提高我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果，針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，結合我國中小企業(yè)自身的特點，特提出以下改進對策。 建立良好的控制環(huán)境，重視人的因素 任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標，整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應注意企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設，包括經(jīng)營管理理念，方式和風格，組織機構，授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實物，外部壞境的影響等，只有建立良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證制度的真 正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。 企業(yè)的內(nèi)部控制，表面上是管理和會計的控制制度，實際上所有內(nèi)部控制的關鍵都在于人，因此完善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。由此，中 小企業(yè)的領導者應注重以下幾點： ① 會計人員必須持證上崗，以保證會計人員的業(yè)務素質(zhì)。 ② 被委任的會計崗位領導人員，必須具有相應的職位任職資格，絕對不可以濫竽充數(shù)。 ③ 企業(yè)對會計人員的任用標準、聘用程序、教育培訓等應有具體的實施方案并貫徹落實 在加強會計人員的專業(yè)技術水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。 明 確權責利關系，建立責任追究制度 中小企業(yè)的組織體系通常采用直線制結構進行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄。由于受規(guī)模、人力、財力等限制，中小企業(yè)內(nèi)部控制機構的設置和職責劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，應當根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要，避繁就簡，避虛務實，從經(jīng)濟性實用性出發(fā)，注重實際運作控制。為此，中小企業(yè)應從會計控制、實物控制、批準控制等環(huán)節(jié)做好控制工作。 企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度?？梢园沿攧罩笜寺鋵嵉絾挝缓蛡€人，并賦予財務管理人相應的職責和 權限。根據(jù)履行的職責情況在年末進行考評，分別給予物質(zhì)、精神獎勵和懲罰。 著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務分離的問題 。 不相容職務 是 指 哪些 集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或 多 項職務。不相容職務分離 是 指對不相容職務必須 分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員