【正文】 記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 　　出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”(出租包裝物)、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”(出借包裝物)等科目。 　　五、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的公司，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)。 　　六、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的公司，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)科目，本科目的期末余額，為期末庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和出租、出借、以及庫(kù)存已用包裝物的攤余價(jià)值。 　　七、本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬。 　　八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映公司庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 　　第1231號(hào)科目　　低值易耗品 　　一、本科目核算公司庫(kù)存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 　　二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。 　　三、公司應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法。 　　一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記有關(guān)科目。 　　分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。 　　報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。 　　四、采用計(jì)劃成本核算的公司，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。 　　五、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 　　六、對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的公司，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及庫(kù)存已用低值易耗品的攤余價(jià)值。 　　七、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 　　八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映公司庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 　　第1241號(hào)科目　　庫(kù)存商品 　　一、本科目核算公司庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、自制半成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品等。公司接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同公司的產(chǎn)品，在本科目核算。 　　二、購(gòu)入或生產(chǎn)完成以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的商品等，借記本科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記有關(guān)科目；銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)已銷或發(fā)出商品的成本時(shí)，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法，計(jì)算銷售商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)已銷或發(fā)出商品成本的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 　　三、各種庫(kù)存商品也可采用計(jì)劃成本(或售價(jià))進(jìn)行核算。 　　采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的公司，應(yīng)設(shè)置“1253商品成本差異”科目，核算庫(kù)存商品的實(shí)際成本與計(jì)劃成本或進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異，并應(yīng)按月將商品成本的差異按照存銷比例進(jìn)行分配，將出售或發(fā)出商品的計(jì)劃成本(或售價(jià))調(diào)整為實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。 　　四、公司在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤盈、盤虧，應(yīng)按實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并按規(guī)定及時(shí)處理。 　　五、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 　　六、本科目期末借方余額，反映公司各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。 　　第1251號(hào)科目　　委托加工物資 　　一、本科目核算公司委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 　　二、發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的公司還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目(采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的公司，按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“原材料”或“庫(kù)存商品”科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差異，記入“材料成本差異”或“商品成本差異”科目)，貸記本科目。 　　三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料。 　　四、本科目期末借方余額，反映公司委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。 　　第1261號(hào)科目　　委托代銷商品 　　一、本科目核算公司委托其他單位代銷的商品實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。 　　二、公司將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時(shí)，按實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià)，采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的按計(jì)劃成本或售價(jià))借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款——代銷單位”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按代銷手續(xù)費(fèi)等，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)收賬款——代銷單位”科目。同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的公司，月份終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的計(jì)劃成本(或售價(jià))調(diào)整為實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。收到代銷單位代銷款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款——代銷單位”科目。 　　三、公司應(yīng)與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷后及時(shí)、定期或至少按月報(bào)送已銷商品清單(載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價(jià)和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費(fèi)等)，并將貨款凈額及時(shí)匯交公司。 　　四、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬。 　　五、本科目期末借方余額，反映公司委托其他單位代銷商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。 　　第1271號(hào)科目　　受托代銷商品 　　一、本科目核算公司接受其他單位委托代銷的商品。公司代銷國(guó)外的商品也在本科目核算。 　　二、收到受托代銷商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)，借記本科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記本科目，按接收價(jià)，貸記“代銷商品款”科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差額，貸記“商品成本差異”科目。 　　采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品后，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅(采用售價(jià)核算的，按售價(jià))，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)收的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目；按收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款──委托代銷單位”科目；同時(shí)，按接收價(jià)，借記“代銷商品款”科目，按接收價(jià)(或售價(jià))，貸記本科目，按接收價(jià)與售價(jià)的差額，借記“商品成本差異”科目；計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入，借記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按支付給委托單位的代銷款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品后，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅(采用售價(jià)核算的，按售價(jià))，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目，同時(shí)，按接收價(jià)，借記“代銷商品款”科目，按收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目；采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；同時(shí)，按接收價(jià)，借記“代銷商品款”科目，按收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目。按支付給委托單位的代銷款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款——委托代銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。采用售價(jià)核算的公司，月份終了應(yīng)分?jǐn)傄唁N代銷商品的成本差異。 　　三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。 　　四、本科目期末借方余額，反映公司受托代銷商品的接收價(jià)或售價(jià)。 　　第1281號(hào)科目　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　一、本科目核算公司提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　二、境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本低于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。 　　存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“存貨跌價(jià)損失”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額(其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限)，借記本科目，貸記“存貨跌價(jià)損失”科目。 　　三、公司生產(chǎn)領(lǐng)用、出售已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待中期期末或年度終了時(shí)再予以調(diào)整。 　　四、除第二條規(guī)定以外的其他上市公司也可按上述規(guī)定提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　五、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　第1291號(hào)科目　　分期收款發(fā)出商品 　　一、本科目核算公司采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。 　　公司代購(gòu)買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過本科目核算。 　　二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的公司，還應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際成本與計(jì)劃成本(或進(jìn)價(jià)與售價(jià))的差額。 　　在每期銷售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。 　　三、本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。 　　四、本科目期末借方余額，反映公司采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。 　　第1301號(hào)科目　　待攤費(fèi)用 　　一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)(包括一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 　　二、公司發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 　　三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷。 　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 　　五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 　　第1401號(hào)科目　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　一、本科目核算公司投出的期限在一年以上(不含一年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資。 　　二、公司對(duì)外股權(quán)投資，應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或確定的價(jià)值記賬。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。 　　三、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個(gè)明細(xì)科目： 　　(一)股票投資 　　(二)其他股權(quán)投資 　　四、股票投資的賬務(wù)處理： 　　(一)公司應(yīng)在本科目(股票投資)科目下設(shè)置