【正文】 手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例125】承【例124】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)2 565萬(wàn)元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 50 000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000 【例題27單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元（其中成本2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。（2011年） 【答案】C 【解析】甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30002500=500（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 500 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：投資收益 300投資收益總額=200+300=500（萬(wàn)元）。 【例題28單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2 000萬(wàn)元，票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　 ）萬(wàn)元。（2009年） 　 　　 　 【答案】A 【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=15+2 0004%247。2=25（萬(wàn)元）。 【例題29單選題】甲公司2012年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元，2012年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元，2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息8萬(wàn)元；2013年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為215萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為( )萬(wàn)元。 【答案】A 【解析】甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=215（2088）=15（萬(wàn)元）?；蛘?，應(yīng)確認(rèn)投資收益=（215212）+［212（2088）］=15（萬(wàn)元）。 【例題30計(jì)算分析題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。 （2）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （3）3月31日。 （4）4月30日。 （5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，取得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）(2008年) 【答案】（1）借：其他貨幣資金——存出投資款　 1 000　　　 貸：銀行存款　　 1 000（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本　 800　　　　 投資收益　 2　　　 貸：其他貨幣資金——存出投資款　 802（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（800100）　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 30（4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 40（100）　　　 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 40（5）借：銀行存款　 825　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　 800　　　　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng)　 10　　　　　 投資收益 　 15　　 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 10　　　 貸：投資收益　 10小結(jié)：本課理論與例題相結(jié)合課后作業(yè)：板書黑板，抄到作業(yè)本 教務(wù)科審閱簽名：（第 課時(shí)） 共 頁(yè) 第 頁(yè)科目初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課題：存貨授 課日 期第八、九、十周課時(shí)12班 級(jí)11財(cái)1班授課方式講授式作業(yè)題數(shù)3擬用時(shí)間10M教學(xué)目的掌握存貨確認(rèn)、成本核算選用教具掛圖重點(diǎn)掌握存貨確認(rèn)、成本核算難點(diǎn)掌握存貨確認(rèn)、成本核算教學(xué)回顧回顧交易性金融資產(chǎn)知識(shí)說(shuō)明教學(xué)過(guò)程導(dǎo)入新課：回顧交易性金融資產(chǎn)知識(shí)講授新課：一、存貨概述(一)存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 (二)存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1．存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中：存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等?！纠}32單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2012年10月9日購(gòu)入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元。材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為100元,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為( )元。 【答案】B【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值＝10000+1700+100＝11800（元）?！纠}33多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有( )。 【答案】ABCD【解析】購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}34判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（ ）（2009年）【答案】√【例題35單選題】某商品流通一般納稅人采購(gòu)甲商品100件，每件售價(jià)2萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。該企業(yè)采購(gòu)的該批商品的單位成本為（ ）萬(wàn)元。A．2 B． C． D． 【答案】B【解析】單位成本=（1002+10）247。100=(萬(wàn)元/件)?！纠}36多選題】下列項(xiàng)目中，一般納稅人應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。A．購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅 B．商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C．委托加工材料發(fā)生的增值稅 D．自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用【答案】ABD 2．存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3．存貨的其他成本 存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購(gòu)入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本?！纠}38單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4．25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為( )萬(wàn)元。（2007年） A．27 B．29 C． D． 【答案】A【解析】該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27（萬(wàn)元）。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。1．個(gè)別計(jì)價(jià)法。亦稱