最新講義之五(所有者權益)(已改無錯字)
2023-06-02 01:35:32 本頁面
【正文】 的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉為增加公司資本。法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五?！毙枰f明的是，小企業(yè)利潤分配應當遵循有關法律法規(guī)的規(guī)定，這是本條應用的前提。同時，考慮到本準則所適用的小企業(yè)盡管是按照規(guī)模來劃型的，但是還可分為公司制小企業(yè)和非公司制小企業(yè)。其中，公司制小企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的發(fā)展方向，是目前和今后我國小企業(yè)的主要形式。本準則以公司制的小企業(yè)的交易和事項為基礎進行了設計。因此，在本條還直接引用公司法的規(guī)定，主要對公司制小企業(yè)的盈余公積進行了界定并對其會計處理進行了規(guī)定。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：本條的釋義，主要是針對公司制小企業(yè)而言的，對于非公司制小企業(yè)應根據(jù)相關法律法規(guī)進行理解。一、盈余公積的采源盈余公積來源于小企業(yè)實現(xiàn)的利潤。盈余公積是小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。相對于未分配利潤而言，盈余公積可以理解為限定用途的利潤，而未分配利潤是未限定用途的利潤。(一)法定公積金的提取【相關鏈接】公司法第一百六十七條對公司制小企業(yè)法定公積金提取作了規(guī)定，具體包括以下四層意思：1．提取法定公積金的基礎：小企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤，即凈利潤。2．提取法定公積金的比例：10％。3．提取法定公積金的最低限額：法定公積金累計額達到公司注冊資本的50％以上時，可以不再提取。4．提取法定公積金的順序：法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，應當先用當年凈利潤彌補虧損后，如有余額，再按照上述規(guī)定提取法定公積金。(二)任意公積金的提取【相關鏈接】公司法第一百六十七條對公司制小企業(yè)任意公積金提取作了規(guī)定，具體包括以下五層意思：1．提取任意公積金的基礎：小企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤，即凈利潤。2．提取任意公積金的比例：公司法沒有規(guī)定提取的具體比例，而是根據(jù)公司自治的立法精神，由企業(yè)自行確定。3．提取任意公積金的最低限額：公司法沒有規(guī)定任意公積金的提取的最低限額。4．提取任意公積金的順序：提取法定公積金后，再提取任意公積金。5．有權決定提取任意公積金的機構：只能是由小企業(yè)的股東會或股東大會決議。二、盈余公積的用途小企業(yè)提取的盈余公積，根據(jù)公司法等法律的規(guī)定，主要用于以下三個方面：(一)用于彌補虧損小企業(yè)發(fā)生虧損時，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年，國家稅務總局公告2012年第40號規(guī)定了彌補期的例外情形；經(jīng)過5年期間未能足額彌補的，未彌補虧損應由小企業(yè)稅后利潤彌補；此外，由公司制小企業(yè)股東會或股東大會批準后，還可以用盈余公積彌補虧損。其賬務處理為：借記“盈余公積——盈余公積補虧”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。(二)轉增資本小企業(yè)將盈余公積轉增資本時，必須經(jīng)股東會或股東大會決議。在實際將盈余公積轉增資本時，要按照股東原有持股比例進行結轉，除非股東之間另有約定。其賬務處理為：借記“盈余公積——盈余公積轉增資本”科目，貸記“實收資本”科目。需要注意的是，用盈余公積轉增資本時，轉增后留存的法定公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25％。(三)擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營盈余公積是小企業(yè)所有者權益的一個組成部分，也是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要資金來源。提取盈余公積并不是單獨將這部分資金從小企業(yè)資金周轉過程中抽出，它同小企業(yè)其他來源形成的資金一樣循環(huán)周轉，用于小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在實務中，不需要進行專門的賬務處理。三、執(zhí)行中應注意的問題(一)外商投資小企業(yè)根據(jù)有關法律規(guī)定，在稅后利潤中提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金也應作為盈余公積進行會計處理，在“盈余公積”科目單獨設置“儲備基金”和“企業(yè)發(fā)展基金”明細科目進行核算。其賬務處理為：小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目。(二)外商投資小企業(yè)根據(jù)有關法律規(guī)定，在稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金不作為盈余公積進行會計處理，而作為應付職工薪酬。應在“應付職工
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