【正文】 銷進(jìn)行穿行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新選擇業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了在審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生過(guò)壞賬的客戶B，執(zhí)行了以下傳銷測(cè)試程序，見(jiàn)表1116。表1116 獲取對(duì)重大業(yè)務(wù)流程的了解中特殊情況的考慮關(guān)鍵路徑穿行測(cè)試程序?qū)χ卮髽I(yè)務(wù)流程的理解處理詢問(wèn)財(cái)務(wù)部相關(guān)人員，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的壞賬是如何進(jìn)行核銷的，在進(jìn)行壞賬核銷前，是否需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)經(jīng)理層的審批。檢查系統(tǒng)中壞賬的核銷記錄是否與經(jīng)過(guò)審批的金額一致對(duì)于有明顯證據(jù)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，由業(yè)務(wù)人員提出申請(qǐng)，由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理確認(rèn)后，由財(cái)務(wù)部應(yīng)收可見(jiàn)在系統(tǒng)中進(jìn)行壞賬核銷，記賬憑證經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核此外，在穿行測(cè)試過(guò)程中，如果某個(gè)控制是屬于人工復(fù)核控制，并且該復(fù)核人員需要保留復(fù)核痕跡作為復(fù)核證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解業(yè)務(wù)流程的過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面： ①詢問(wèn)復(fù)核人員實(shí)施復(fù)核的性質(zhì)； ②檢查獲取的文件是否有復(fù)核的痕跡，且由該人員所為； ③如果在文件里發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或其他差異，應(yīng)詢問(wèn)復(fù)核人員怎樣處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要檢查識(shí)別出的有問(wèn)題的文件，以確認(rèn)已經(jīng)采取了相應(yīng)的行動(dòng)。 在了解重大業(yè)務(wù)流程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)，但不需要找出所有可能出錯(cuò)項(xiàng)，而是將重點(diǎn)放在那些對(duì)相關(guān)認(rèn)定有重大影響的可能出錯(cuò)項(xiàng)。 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)了一系列關(guān)于可能出錯(cuò)項(xiàng)的問(wèn)題，以找出可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。在設(shè)計(jì)可能出錯(cuò)項(xiàng)的問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從重大業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵路徑入手，考慮相關(guān)信息在生成和變化的過(guò)程中是否存在出錯(cuò)的可能。針對(duì)一些業(yè)務(wù)流程中與應(yīng)收賬款賬戶相關(guān)的可能出錯(cuò)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮了以下問(wèn)題：①應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)如何確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性？是否存在虛假的應(yīng)收賬款記錄？ ②在應(yīng)收賬款記錄的過(guò)程中，如何確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性？是否存在遺漏或錯(cuò)誤的可能性？③在處理應(yīng)收賬款記錄的過(guò)程中，如何確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性？是否存在未經(jīng)授權(quán)的交易的風(fēng)險(xiǎn)？ ④在報(bào)告應(yīng)收賬款記錄的過(guò)程中，如何確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性？是否存在總賬和明細(xì)賬數(shù)據(jù)不一致的可能性？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將可能出錯(cuò)項(xiàng)聯(lián)系到重大賬戶和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定（對(duì)于不相關(guān)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)）。仍以應(yīng)收賬款賬戶為例，根據(jù)應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的可能出錯(cuò)項(xiàng)見(jiàn)表1117。表1117 應(yīng)收賬款賬戶對(duì)應(yīng)的可能出錯(cuò)項(xiàng)重大賬戶可能出錯(cuò)項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定應(yīng)收賬款如何確保記錄的賒銷業(yè)務(wù)真實(shí)存在的？記錄的賒銷業(yè)務(wù)金額是否與交易的實(shí)際發(fā)生額金額相符？…存在是否完整地記錄了所有賒銷業(yè)務(wù)？…完整性應(yīng)收賬款是否屬于公司所有？是否已經(jīng)被部分或全部抵押和質(zhì)押？…權(quán)利和義務(wù)賒銷業(yè)務(wù)是否以正確的金額記錄？…計(jì)價(jià)和分?jǐn)傖槍?duì)每一相關(guān)認(rèn)定及其可能出錯(cuò)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別相關(guān)的控制。在本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)重大業(yè)務(wù)流程的了解，識(shí)別出與上述可能出錯(cuò)項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的控制程序，其中與“如何確保記錄的賒銷業(yè)務(wù)是真實(shí)存在的”對(duì)應(yīng)的控制程序見(jiàn)表1118。表1118 應(yīng)收賬款可能出錯(cuò)項(xiàng)對(duì)應(yīng)的控制程序相關(guān)認(rèn)定可能出錯(cuò)項(xiàng)控制程序應(yīng)收賬款如何確保記錄的賒銷業(yè)務(wù)是真實(shí)存在的？①對(duì)于每一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售企業(yè)1都需要與客戶簽訂正式的銷售合同。銷售合同由銷售部統(tǒng)一編號(hào)并存檔管理。銷售部經(jīng)理每月對(duì)銷售合同進(jìn)行檢查，確保所有的銷售業(yè)務(wù)均已簽訂了銷售合同；②ERP系統(tǒng)根據(jù)銷售合同生成銷售訂單、根據(jù)銷售訂單生成銷售出庫(kù)單。銷售出庫(kù)單由銷售總監(jiān)簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫(kù)管理員才能進(jìn)行發(fā)貨處理。③當(dāng)貨物運(yùn)抵客戶處后，客戶需要在銷售出庫(kù)單上簽字確認(rèn)。銷售部將客戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單送至財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單以及銷售合同，在ERP系統(tǒng)中確認(rèn)銷售收入并記錄應(yīng)收賬款，記賬憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核。在ERP系統(tǒng)中完成審核確認(rèn)應(yīng)收賬款的權(quán)限僅授予財(cái)務(wù)部經(jīng)理。④在ERP系統(tǒng)中記錄應(yīng)收賬款時(shí)，操作人員需要選擇客戶信息。系統(tǒng)不允許選擇未經(jīng)公司授權(quán)、尚未在客戶信息主文件中建立的客戶。⑤每季度末，財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬編制應(yīng)收賬款函證，與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款。對(duì)于在對(duì)賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)收會(huì)計(jì)需要調(diào)查差異產(chǎn)生的原因并編制差異調(diào)節(jié)表，調(diào)查結(jié)果需要經(jīng)過(guò)銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的復(fù)核并簽字確認(rèn)。……在完成了穿行測(cè)試程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)穿行測(cè)試的相關(guān)控制的有效性進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以將識(shí)別和評(píng)估業(yè)務(wù)層面控制的結(jié)果記錄于業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，見(jiàn)表1119。表1119可能出錯(cuò)項(xiàng)編號(hào)可能出錯(cuò)項(xiàng)描述相關(guān)認(rèn)定控制編號(hào)控制描述負(fù)責(zé)人控制類別控制類別控制頻率相關(guān)文件控制有效性（設(shè)計(jì)/執(zhí)行）發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類存在權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)侫RR1如何確保記錄的賒銷業(yè)務(wù)真實(shí)存在的?　　　　　　　ARC1　對(duì)于每一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售企業(yè)1 都需要與 客戶簽訂正式的銷售合同，銷售合同由銷售部統(tǒng)一編號(hào)并存檔管理。銷售部經(jīng)理每月對(duì)銷售合同進(jìn)行檢查，確保所有的銷售業(yè)務(wù)均已簽訂了銷售合同銷售部　　預(yù)防性手工　不定期　　WTAR1有效…　　　　　　　　　　　　　　　　　ARR1如何確保記錄的賒銷業(yè)務(wù)真實(shí)存在的?　　　　　　　ARC5　每季度末，財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬編制應(yīng)收賬款函證，與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款。對(duì)于在對(duì)賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)收會(huì)計(jì)需要調(diào)查差異產(chǎn)生的原因并編制差異調(diào)節(jié)表，調(diào)查結(jié)果需要經(jīng)過(guò)銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的復(fù)核并簽字確認(rèn)財(cái)務(wù)部　　　發(fā)現(xiàn)性手工　每季度　　WTAR10有效…　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄋ模┻x擇擬測(cè)試的控制 對(duì)于每個(gè)認(rèn)定對(duì)應(yīng)的每個(gè)可能出錯(cuò)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少需要選擇一個(gè)控制進(jìn)行測(cè)試。選擇適當(dāng)?shù)目刂七M(jìn)行測(cè)試需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮以下因素：①預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制；②手工控制和應(yīng)用系統(tǒng)控制；③所選擇的控制與審計(jì)工作的相關(guān)性、充分性和敏感度。針對(duì)以上“如何確保記錄的賒銷業(yè)務(wù)是真實(shí)存在的”這一可能出錯(cuò)項(xiàng)，在選擇相應(yīng)的擬測(cè)試控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的分析過(guò)程見(jiàn)表1120。表1120 選擇擬測(cè)試的控制可能出錯(cuò)項(xiàng)相關(guān)控制措施控制類別分析是否進(jìn)行測(cè)試如何確保記錄的賒銷業(yè)務(wù)真實(shí)存在的?對(duì)于每一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售企業(yè)1 都需要與 客戶簽訂正式的銷售合同，銷售合同由銷售部統(tǒng)一編號(hào)并存檔管理。銷售部經(jīng)理每月對(duì)銷售合同進(jìn)行檢查，確保所有的銷售業(yè)務(wù)均已簽訂了銷售合同預(yù)防性控制/手工控制從該控制程序的相關(guān)性方面，銷售合同能夠?yàn)閼?yīng)收賬款的存在提供依據(jù)，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)相關(guān)。從該控制程序的充分性方面，僅簽訂銷售合同并不能作為應(yīng)收賬款存在的足夠證據(jù)。因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的充分性較弱。從該控制程序的敏感性方面，如果存在與客戶簽訂的銷售合同，但銷售企業(yè)1在沒(méi)有按照合同將貨物送達(dá)的情況下就確認(rèn)了應(yīng)收賬款，相應(yīng)的應(yīng)收賬款記錄可能是虛假的。但該控制程序僅關(guān)注是否具有銷售合同，將無(wú)法發(fā)現(xiàn)這一錯(cuò)誤，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的敏感性較弱。否ERP系統(tǒng)根據(jù)銷售合同生成銷售訂單、根據(jù)銷售訂單生成銷售出庫(kù)單。預(yù)防性控制/應(yīng)用系統(tǒng)控制從該控制程序的相關(guān)性方面，銷售出庫(kù)單僅能根據(jù)銷售合同生成，可以在一定程度上降低虛假的銷售出庫(kù)單的可能性，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)相關(guān)。從該控制程序的充分性方面，系統(tǒng)生成的銷售出庫(kù)單并不能通過(guò)應(yīng)收賬款存在的足夠證據(jù)。因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的充分性較弱。從該控制程序的敏感性方面，即使銷售出庫(kù)單僅能根據(jù)銷售合同生成，如果銷售合同是虛假的，銷售出庫(kù)單的真實(shí)性也無(wú)法保證，相應(yīng)的應(yīng)收賬款記錄可能是虛假的。但由于該控制程序僅關(guān)注銷售出庫(kù)單是否由銷售合同生成，將無(wú)法發(fā)現(xiàn)這一錯(cuò)誤，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的敏感性較弱。否銷售出庫(kù)單由銷售總監(jiān)簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫(kù)管理員才能進(jìn)行發(fā)貨處理預(yù)防性控制/手工控制從該控制程序的相關(guān)性方面，銷售總監(jiān)簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單能夠?yàn)閼?yīng)收賬款的存在提供依據(jù)，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)相關(guān)。從該控制程序的充分性方面，僅有銷售總監(jiān)簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單并不能作為應(yīng)收賬款存在的足夠證據(jù)。因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的充分性較弱。從該控制程序的敏感性方面，如果存在銷售總監(jiān)簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單，但銷售企業(yè)1在沒(méi)有按照合同將貨物送達(dá)的情況下就確認(rèn)了應(yīng)收賬款，相應(yīng)的應(yīng)收賬款記錄可能是虛假的。但由于該控制程序僅關(guān)注銷售出庫(kù)單是否由銷售總監(jiān)簽字確認(rèn)，將無(wú)法發(fā)現(xiàn)這一錯(cuò)誤，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的敏感性較弱。否當(dāng)貨物運(yùn)抵客戶處后，客戶需要在銷售出庫(kù)單上簽字確認(rèn)。銷售部將客戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單送至財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)庫(kù)簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單以及銷售合同，在ERP系統(tǒng)中確認(rèn)銷售收入并記錄應(yīng)收賬款，記賬憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核。在ERP系統(tǒng)中完成審核確認(rèn)應(yīng)收賬款的權(quán)限僅授予財(cái)務(wù)部經(jīng)理。預(yù)防性控制/手工控制/應(yīng)用系統(tǒng)控制從該控制程序的相關(guān)性方面，由客戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單能夠?yàn)閼?yīng)收賬款的存在提供依據(jù)，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)相關(guān)。從該控制程序的充分性方面，由客戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單能夠充分表明貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。因此能夠提供應(yīng)收賬款是否存在的直接證據(jù)，該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的充分性較強(qiáng)。從該控制程序的敏感性方面，如果銷售出庫(kù)單未經(jīng)客戶簽字確認(rèn)，相應(yīng)的應(yīng)收賬款記錄很可能是不存在的，通過(guò)實(shí)施該控制程序，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)類似的錯(cuò)誤，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的敏感性較強(qiáng)。是在ERP系統(tǒng)中記錄應(yīng)收賬款時(shí)，操作人員需要選擇客戶信息。系統(tǒng)不允許選擇未經(jīng)公司授權(quán)、尚未在客戶信息主文件中建立的客戶預(yù)防性控制/應(yīng)用系統(tǒng)控制從該控制程序的相關(guān)性方面，操作人員僅能選擇系統(tǒng)中已經(jīng)存在的客戶，這可以在一定程度上降低虛假的應(yīng)收賬款的存在的可能性，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)相關(guān)。從該控制程序的充分性方面，即使應(yīng)收賬款均記錄在已經(jīng)存在的客戶名下，并不能確保該應(yīng)收賬款時(shí)真實(shí)存在的。因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的充分性和敏感性均較弱。否每季度末，財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬編制應(yīng)收賬款函證，與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款。對(duì)于在對(duì)賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)收會(huì)計(jì)需要調(diào)查差異產(chǎn)生的原因并編制差異調(diào)節(jié)表，調(diào)查結(jié)果需要經(jīng)過(guò)銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的復(fù)核并簽字確認(rèn)預(yù)防性控制/手工控制從該控制程序的相關(guān)性方面，從客戶處收回的應(yīng)收賬款函證能夠?yàn)閼?yīng)收賬款的存在提供依據(jù)，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)相關(guān)。從該控制程序的充分性方面，從客戶處收回的應(yīng)收賬款函證能夠證明應(yīng)收賬款的存在。因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的充分性較強(qiáng)。從該控制程序的敏感性方面，如果銷售企業(yè)1記錄了虛假的應(yīng)收賬款，客戶記錄的余額與公司賬面的余額會(huì)存在差異，通過(guò)函證的方式能夠發(fā)現(xiàn)該差異，因此該控制程序與可能出錯(cuò)項(xiàng)的敏感性較強(qiáng)。是（五）測(cè)試內(nèi)部控制 考試必過(guò) 480389380設(shè)計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試（1）測(cè)試的性質(zhì)測(cè)試的性質(zhì)是指在測(cè)試內(nèi)部控制時(shí)為獲取審計(jì)證據(jù)而可能采用的程序，主要包詢問(wèn)、檢查、觀察和重新執(zhí)行。在選擇一種或者多種測(cè)試程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合考慮。針對(duì)以上的可能出錯(cuò)項(xiàng)“如何確保記錄的賒銷業(yè)務(wù)是真實(shí)存在的”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)選擇了兩個(gè)擬測(cè)試的控制，就測(cè)試的性質(zhì)分析見(jiàn)表1121。表1121 控制測(cè)試的性質(zhì)擬測(cè)試的控制測(cè)試的性質(zhì)當(dāng)貨物運(yùn)抵客戶處后，客戶需要在銷售出庫(kù)單上簽字確認(rèn)。銷售部將客戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單送至財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)客戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單以及銷售合同，在ERP系統(tǒng)中確認(rèn)銷售收入并記錄應(yīng)收賬款，記賬憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核。在ERP系統(tǒng)中完成審核確認(rèn)應(yīng)收賬款的權(quán)限僅授予財(cái)務(wù)部經(jīng)理觀察：觀察記錄應(yīng)收會(huì)計(jì)在系統(tǒng)中記錄應(yīng)收賬款的過(guò)程（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)意識(shí)到：當(dāng)員工知道其正被觀察時(shí)可能更勤勉地執(zhí)行該程序）檢查：檢查銷售出庫(kù)單是否由客戶簽字，檢查系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款記錄是否由應(yīng)收會(huì)計(jì)錄入、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核重新執(zhí)行：按照確定的樣本量，將應(yīng)收賬款記錄追蹤至銷售出庫(kù)單和銷售合同，以確保相關(guān)數(shù)量和金額的一致檢查：檢查ERP系統(tǒng)中的優(yōu)化賬號(hào)和系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限的設(shè)置，檢查在ERP系統(tǒng)中完成審核確認(rèn)應(yīng)收賬款的權(quán)限是否僅授予財(cái)務(wù)部經(jīng)理每季度末，財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬編制應(yīng)收賬款函證，與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款。對(duì)于在對(duì)賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)收會(huì)計(jì)需要調(diào)查差異產(chǎn)生的原因并編制差異調(diào)節(jié)表，調(diào)查結(jié)果需要經(jīng)過(guò)銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的復(fù)核并簽字確認(rèn)觀察：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作的時(shí)間可能發(fā)生在應(yīng)收賬款函證控制程序之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法選擇觀察作為測(cè)試程序檢查：檢查執(zhí)行應(yīng)收賬款函證產(chǎn)生的記錄或文檔（如應(yīng)收賬款函證、差異調(diào)整表）。了解這些記錄或文檔是手工編制還是計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成，是否存在調(diào)節(jié)項(xiàng)，這些調(diào)節(jié)項(xiàng)是否被準(zhǔn)確、及時(shí)更正。重新執(zhí)行：按照確定的樣本量，將調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)項(xiàng)追蹤至相關(guān)記錄或其他文檔（如出庫(kù)記錄），以確認(rèn)所有的調(diào)節(jié)項(xiàng)已被準(zhǔn)確識(shí)別并更正（2）測(cè)試的時(shí)間， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)控制測(cè)試的時(shí)間，以獲得足夠、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證明整個(gè)涵蓋期間內(nèi)，該控制已按預(yù)先設(shè)計(jì)有效地運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用專業(yè)判斷來(lái)決定何時(shí)測(cè)試控制，測(cè)試可在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估基準(zhǔn)日之前或之后進(jìn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日之前執(zhí)行控制測(cè)試（包括信息系統(tǒng)一般控制），并得出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，則需要追加控制測(cè)試至企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)控制在整個(gè)涵蓋期間內(nèi)運(yùn)行