【正文】 。所有寄來的信件都要由信件室的員工打開。這個(gè)人要把收到支票的金額與所付匯款單（就是那張列示支票金額的紙）上的金額相對(duì)比。如果匯款單未收到，信件時(shí)的員工就要親自準(zhǔn)備一張并把每筆收入的金額填入控制帶。在每天結(jié)束時(shí)，控制帶要交給一名負(fù)責(zé)人，比如總會(huì)計(jì)師，來進(jìn)行核查?，F(xiàn)金收據(jù)要交給出納，出納再加上以柜臺(tái)交易方式收到的款，一起存入銀行。對(duì)于信件室員工是第一個(gè)處理郵寄現(xiàn)金收據(jù)這一要求，它能確保職權(quán)的分離。如果是會(huì)計(jì)打開郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊。信件室員工之后再把匯款單交給會(huì)計(jì)處。他們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和客戶賬的錄入提供數(shù)據(jù)。作為最后一步，總會(huì)計(jì)師將一天內(nèi)現(xiàn)金收款的三筆記錄相核對(duì)：l 從信件室收到的控制帶總數(shù)；l 從出納處得到的銀行存款總數(shù)；l 從會(huì)計(jì)部得到的借記現(xiàn)金的總數(shù)。許多企業(yè)都使用鎖箱系統(tǒng)來區(qū)分現(xiàn)金職責(zé)和建立對(duì)現(xiàn)金收款的控制。因?yàn)楣締T工不能直接接觸進(jìn)來的現(xiàn)金，因此對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制就增加了。此外，因?yàn)楝F(xiàn)金能夠立即為企業(yè)服務(wù)，鎖箱系統(tǒng)提高了效率。例410總結(jié)了對(duì)現(xiàn)金收款的所有控制。例410：現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制內(nèi)部控制因素現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制有競(jìng)爭(zhēng)性的、可信的、有道德感的員工職責(zé)分配適當(dāng)授權(quán)職權(quán)分離內(nèi)部和外部審計(jì)文件和記錄電子和電腦控制其它控制公司小心地屏蔽有不好人格特征的員工。公司也要花大量的錢來培訓(xùn)員工。出納、出納管理員、現(xiàn)金會(huì)計(jì)要由不同的員工來擔(dān)當(dāng)。只有被授權(quán)的員工，如部門經(jīng)理，才能提供客戶特權(quán)、簽一定金額以上的發(fā)票收據(jù)、允許客戶先賣后付。出納和信件室員工不能接近會(huì)計(jì)帳。管現(xiàn)金賬的會(huì)計(jì)人員也不能接觸現(xiàn)金。內(nèi)部審計(jì)師檢查公司交易以確保符合管理政策。外部審計(jì)師檢查現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制來決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)收入、應(yīng)收款和其他有關(guān)現(xiàn)金收款的項(xiàng)目的準(zhǔn)確數(shù)值?？蛻羰盏绞論?jù)作為交易記錄。銀行對(duì)賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對(duì)比后調(diào)節(jié)?？蛻敉ㄟ^郵寄方式付款的都有一張匯款單注明匯款金額。收銀機(jī)進(jìn)行交易記錄。每天的收款和客戶的匯款單和存款單相核對(duì)。出納都是相結(jié)合的?，F(xiàn)金被存放于保險(xiǎn)柜和銀行中。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。目標(biāo)5： 運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款中對(duì)現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金付款的控制至少和對(duì)現(xiàn)金收款的控制一樣重要。對(duì)以支票付款的控制通過支票付款是對(duì)現(xiàn)金的一個(gè)重要控制。首先，支票提供了一個(gè)付款的記錄。第二，為保證有效性，支票必須由可授權(quán)人簽字，因此，每筆通過支票進(jìn)行的付款都會(huì)引起管理層的注意。在簽支票之前，經(jīng)理必須要知道有關(guān)支持付款的證據(jù)。為了解釋對(duì)現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制，假設(shè)企業(yè)正在購(gòu)買為銷售用的存貨。我們叫要看看導(dǎo)致最終現(xiàn)金付款的全過程。采購(gòu)控制。采購(gòu)過程，如例411所示，在銷售部確認(rèn)對(duì)商品的需求并準(zhǔn)備了采購(gòu)申請(qǐng)(申請(qǐng)單)時(shí)開始。另有一個(gè)采購(gòu)部負(fù)責(zé)確定最好的商品，然后給供貨商，即外部提供所需商品的公司，寄采購(gòu)單。當(dāng)供貨商將指定商品運(yùn)到指定位置時(shí)，供貨商同時(shí)寄出發(fā)票，或賬單，來確認(rèn)需要付款數(shù)。請(qǐng)參照點(diǎn)411當(dāng)商品到達(dá)時(shí)，收貨部檢查貨物有否損害并在一張被稱為收貨單的文件上列示收到的貨物。會(huì)計(jì)部收集所有前述的文件，檢查他們是否正確并一致，然后將這個(gè)所有文件匯集成的付款包交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)人來簽字和付款。付款包包括發(fā)票、接受報(bào)告、購(gòu)貨單和購(gòu)貨申請(qǐng)，如例412所示。例411：購(gòu)貨過程商業(yè)文件負(fù)責(zé)部門遞送到采購(gòu)申請(qǐng)(采購(gòu)單)銷售部采購(gòu)部購(gòu)貨單采購(gòu)部銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)發(fā)票(賬單)銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)會(huì)計(jì)部接受報(bào)告收貨部會(huì)計(jì)部付款包會(huì)計(jì)部簽署支票的負(fù)責(zé)人例412：付款包付款包采購(gòu)申請(qǐng)購(gòu)貨單接受報(bào)告發(fā)票付款核準(zhǔn)控制。在核準(zhǔn)付款之前，總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)主管要檢查一系列的交易以確定會(huì)計(jì)部已經(jīng)實(shí)施了以下的控制：1. 發(fā)票和購(gòu)貨單的復(fù)印件和購(gòu)貨申請(qǐng)相比較，以確保企業(yè)只對(duì)其采購(gòu)的商品付款。2. 發(fā)票和收貨報(bào)告相比較，以確保只對(duì)實(shí)際收到的商品付款。3. 發(fā)票計(jì)算是否準(zhǔn)確已被驗(yàn)證。為避免文件變更，有些企業(yè)使用不可更改的墨水筆來在支票上填金額。在付款后，支票簽字人在付款包上打一個(gè)孔，孔代表發(fā)票已被支付；它還能防止不誠(chéng)實(shí)的員工重復(fù)使用付款文件。信息技術(shù)正在許多企業(yè)簡(jiǎn)化現(xiàn)金付款步驟。例如，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所就正在修補(bǔ)美國(guó)銀行的付款系統(tǒng)。例413總結(jié)了現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制。例413：現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制內(nèi)部控制因素現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制有競(jìng)爭(zhēng)性的、可信的、有道德感的員工職責(zé)分配適當(dāng)授權(quán)職權(quán)分離內(nèi)部和外部審計(jì)文件和記錄電子和電腦控制和其它控制現(xiàn)金付款被委托給高級(jí)員工，大額付款則由財(cái)務(wù)主管或副財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)。特定員工來批準(zhǔn)購(gòu)貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。大額支出必須由高級(jí)經(jīng)理或董事會(huì)授權(quán)，以保證和組織目標(biāo)相一致。電腦操作員和其他經(jīng)手支票的員工不能接近會(huì)計(jì)帳。管現(xiàn)金賬的會(huì)計(jì)人員也不能接觸現(xiàn)金。內(nèi)部審計(jì)師檢查公司交易以確保符合管理政策。外部審計(jì)師檢查現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制來決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)和其他有關(guān)現(xiàn)金付款的項(xiàng)目的準(zhǔn)確數(shù)值。供貨商發(fā)出支票要求付款。銀行對(duì)賬單列示了現(xiàn)金付款(支票和EFT付款)，它們需要和企業(yè)賬對(duì)比后調(diào)節(jié)。支票按付款的順序來編號(hào)?？瞻字北环旁诒ｋU(xiǎn)柜中，由無會(huì)計(jì)職權(quán)的負(fù)責(zé)任的員工管理。支票上的金額由機(jī)器用不可更改的墨水寫上。已付款發(fā)票要被打孔來避免重復(fù)支付。控制零用金如果一家企業(yè)的經(jīng)理打的費(fèi)用、購(gòu)買軟盤、或寄郵件都填支票的話，就會(huì)很不經(jīng)濟(jì)且很費(fèi)時(shí)。因此，企業(yè)通常會(huì)保留一小部分現(xiàn)金來支付。這部分現(xiàn)金被稱為零用金。零用金資金保持一個(gè)特定的金額，一張那么大數(shù)額的支票就會(huì)發(fā)出至零用金賬戶。假設(shè)在2月28日，企業(yè)決定建立一個(gè)$200零用金賬戶，零用金保管人就會(huì)兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放在這個(gè)現(xiàn)金盒、保險(xiǎn)箱或其他裝置中。對(duì)每筆零用金支出，保管人都要準(zhǔn)備一張零用金單據(jù)，如例414中所示?？刂剖侄伟ǎ涸诹阌媒饐螕?jù)上注明填寫日期、使用目的、收款人姓名、借方金額和付款金額。零用金中剩余的現(xiàn)金總額和零用金單據(jù)的金額總數(shù)之和應(yīng)為零用金的期初額，在這里是$200。零用金賬戶在任何時(shí)候總保持$200。由資金支持(現(xiàn)金加零用金單據(jù))，零用金總保持這個(gè)水平，這是預(yù)付款系統(tǒng)的特征。預(yù)付款系統(tǒng)的控制特點(diǎn)就是它清楚地反映了保管人應(yīng)負(fù)責(zé)的金額。例414：零用金單據(jù)零用金單據(jù)日期 20X4年3月25日號(hào)碼 47金額 $支付原因 購(gòu)買磁盤盒借方 辦公設(shè)備提供商， 賬號(hào). 145收款人 Louis Wright零用金保管人 WAR目標(biāo)6：使用預(yù)算來管理現(xiàn)金使用預(yù)算來管理現(xiàn)金在預(yù)算的幫助下，經(jīng)理們得以控制他們的公司。預(yù)算是一個(gè)計(jì)劃的定量表達(dá)，以幫助經(jīng)理去調(diào)整企業(yè)的活動(dòng)。在整個(gè)預(yù)算過程中，現(xiàn)金收到最多關(guān)注，因?yàn)樗薪灰鬃罱K都要影響現(xiàn)金。例如，MCI如何決定何時(shí)去投資數(shù)百美元于新的無線電通訊？公司如何決定投入多少？是否需要借款，或者M(jìn)CI能否用內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金去資助購(gòu)買？同樣的，采取什么步驟才能讓你決定花多少錢在教育上，在小車上，或是在房產(chǎn)上？所有這些抉擇在一定程度上都取決于現(xiàn)金預(yù)算提供的信息。一個(gè)現(xiàn)金決算能幫助一家公司通過對(duì)未來的一段時(shí)間內(nèi)計(jì)劃其收付款來管理公司的現(xiàn)金。為未來做準(zhǔn)備，企業(yè)就必須決定它需要多少現(xiàn)金，然后決定是否其經(jīng)營(yíng)會(huì)帶來它所需要的現(xiàn)金。為準(zhǔn)備未來所需現(xiàn)金，經(jīng)理們要執(zhí)行以下步驟：1. 從期初企業(yè)現(xiàn)金余額入手，期初余額告知我們上期還剩多少現(xiàn)金。2. 加上預(yù)算現(xiàn)金收入，減去預(yù)算現(xiàn)金支出。這是預(yù)算部分最具挑戰(zhàn)性的項(xiàng)目，因?yàn)榻?jīng)理必須預(yù)測(cè)預(yù)算期間內(nèi)所有交易的影響，包括：a. 收入和費(fèi)用交易(在損益表里反映的運(yùn)營(yíng)活動(dòng))b. 獲取資產(chǎn)和銷售交易(在現(xiàn)金流量表里反映的投資活動(dòng))c. 負(fù)債和股東權(quán)益交易(在現(xiàn)金流量表里反映的財(cái)務(wù)活動(dòng))3. 期初余額 + 預(yù)期收入 – 預(yù)期付款 = 期末預(yù)期現(xiàn)金余額4. 將預(yù)期現(xiàn)金余額與預(yù)算期末現(xiàn)金余額相比較，經(jīng)理們清楚為保持企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的最少現(xiàn)金量(即預(yù)算額)。如果有多余現(xiàn)金，他們就會(huì)去投資；如果預(yù)期現(xiàn)金余額低于預(yù)算余額，公司就需要取得額外的財(cái)政援助來達(dá)到所需現(xiàn)金余額。預(yù)算期間可以是經(jīng)理們想要的任何時(shí)間段。大公司使用每日現(xiàn)金預(yù)算，因?yàn)樯婕艾F(xiàn)金的數(shù)額是這么重大以至于一個(gè)小小的錯(cuò)誤就會(huì)導(dǎo)致上百萬美元的利息費(fèi)用或利息收入的損失。有許多公司每周或每月定期做現(xiàn)金預(yù)算。每年的預(yù)算只是每天、每周、每月的簡(jiǎn)單匯總。例415是The Gap公司的一個(gè)截止至20X2年1月31日現(xiàn)金預(yù)算的例子。仔細(xì)學(xué)習(xí)它，因?yàn)樵谀愕墓ぷ骱蛡€(gè)人事務(wù)中，你可能就會(huì)用到這樣一個(gè)現(xiàn)金預(yù)算。例415：現(xiàn)金預(yù)算The GAP 公司現(xiàn)金預(yù)算表(假設(shè))截至1月31日的一年單位：百萬(1) 20X1年2月1日現(xiàn)金余額$ 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入：(2) 從客戶處收款2,(3) 利息和投資股利(4) 商店固定設(shè)備銷售3, 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付：(5) 購(gòu)買存貨$1,(6) 運(yùn)營(yíng)費(fèi)用(7) 現(xiàn)存商店擴(kuò)充(8) 開新店(9) 長(zhǎng)期貸款支付(10) 支付股利3,(11) 新投資之前可用 (所需) 現(xiàn)金()(12) 20X2年1月31日預(yù)算現(xiàn)金余額()(13) 額外投資可用現(xiàn)金，或 (所需新融資)$ ()就像現(xiàn)金流量表一樣，現(xiàn)金預(yù)算也有現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款的部分。然而，預(yù)算是在交易期間之前準(zhǔn)備的，而現(xiàn)金流量表是在交易發(fā)生后再反映其影響。同時(shí)，現(xiàn)金預(yù)算可以采取任何能幫助經(jīng)理做決策的形式。因?yàn)楝F(xiàn)金預(yù)算是一個(gè)內(nèi)部文件，它只被企業(yè)的經(jīng)理使用，因此它不是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所必需的。例415中The (第一行)， 比公司預(yù)算現(xiàn)金余額200百萬美元(第十二行)。預(yù)算現(xiàn)金收入和支付的影響會(huì)導(dǎo)致公司新增融資的需求。(第七行)，(第八行)。沒有這些投資項(xiàng)目，The Gap公司就不需要額外的現(xiàn)金。但為了保持競(jìng)爭(zhēng)性，像開新店和商店擴(kuò)充這樣的長(zhǎng)期投資是需要的。假設(shè)The Gap公司的經(jīng)理需要保持至少200百萬美元現(xiàn)金余額 (第十二行)。(第十一行), The (第十三行)?，F(xiàn)金預(yù)算的第十一行列明了可用現(xiàn)金或所需現(xiàn)金；第十二行列明了在任何時(shí)候需保持的最低現(xiàn)金余額；第十一行加上第十二行就得到了新的需融資額?，F(xiàn)金預(yù)測(cè)提供信息從而幫助經(jīng)理們有序地安排融資。有了現(xiàn)金，The Gap 公司就可以擴(kuò)充其商店，尋找新的商品使顧客能返回。而一旦沒有了這些用以投資的現(xiàn)金，The Gap公司就無法和The Limited, Macy’s 及其它公司競(jìng)爭(zhēng)。請(qǐng)參照點(diǎn)412請(qǐng)參照點(diǎn)413資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金的報(bào)告在大多數(shù)公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，現(xiàn)金都是流動(dòng)資產(chǎn)的第一項(xiàng)。即使是很小的公司，都會(huì)有好幾個(gè)銀行賬戶，但會(huì)計(jì)上通常的做法是：將所有的現(xiàn)金數(shù)加總放在資產(chǎn)負(fù)債表里一個(gè)叫“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的科目下?，F(xiàn)金等價(jià)物包括流動(dòng)資產(chǎn)，如定期存款、存款單(它是一個(gè)存款利息賬戶，在短期內(nèi)可以撤銷而無需罰金)。雖然它們的流動(dòng)性沒有現(xiàn)金強(qiáng)，但它們也足以與現(xiàn)金一起被共同反映。例如，Intel公司，奔騰家族處理器的制造商，最近公布了其資產(chǎn)負(fù)債表如下： Intel 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分)19X5年12月31日，19X4年12月31日單位：百萬19X519X4資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物$1,463$1,180 短期投資 995 1,230 應(yīng)收賬款 3,116 1,978 存貨 2,004 1,169 其他流動(dòng)資產(chǎn) 519 610流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)$8,097$6,167Intel公司關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋顯示了公司如何定義現(xiàn)金等價(jià)物及其投資：合并報(bào)表的解釋投資：原始到期日為三個(gè)月或三個(gè)月以內(nèi)的高度流動(dòng)性投資被稱為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。到期日超過3個(gè)月但小于1年的投資被稱為短期投資。道德與會(huì)計(jì)一篇華爾街日?qǐng)?bào)上的文章引用一位在俄羅斯的年輕企業(yè)家的話來說明他通過違反法律而走在了商業(yè)的前面。他說道：“老年人有一個(gè)道德問題，在我看來那就是他們都有道德?！毕喾吹?，通用電氣前主席Roger Smith先生說：“非常簡(jiǎn)單，好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”因?yàn)槠垓_不可能長(zhǎng)久。上述哪一種說法是對(duì)的呢？答案是后者，因?yàn)槭紫纫彩亲钪匾模故竞玫牡赖缕焚|(zhì)是一件正確的事；第二，不道德的行為反過來會(huì)危害你。公司和職業(yè)道德條例許多大公司都有道德條例來鼓勵(lì)其員工履行有道德的和負(fù)責(zé)的行為。然而，一系列空泛的行為準(zhǔn)則也許不能具有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的行為，而一張列示有應(yīng)該做什么不應(yīng)該做什么的單子或許會(huì)導(dǎo)致“只要沒有特別說明禁止就是對(duì)的”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。此類問題沒有簡(jiǎn)單答案，但多數(shù)公司都不能容忍其員工的不道德行為。正如一位經(jīng)理所說：“我不能描述出所有的不道德行為，但當(dāng)我看到它時(shí)我知道。”行為條例本身是不夠的。高級(jí)經(jīng)理必須在高層維持一種高度道德的氣氛，這種氣氛必須通過管理層語言和行為來穩(wěn)步加強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員有額外的激勵(lì)去道德行事。作為職業(yè)人員，他們被期待要具有比普通社會(huì)要求更高的行為準(zhǔn)則。為什么呢？因?yàn)樗麄儚氖律虡I(yè)活動(dòng)的能力全部依賴于他們的信譽(yù)。大多數(shù)獨(dú)立會(huì)計(jì)人員都是美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AI