【正文】 行存款”等科目。攤銷時(shí)，借記“工程施工—合同成本—直接材料”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—**”。臨時(shí)設(shè)施[1616]、臨時(shí)設(shè)施攤銷[1617]、臨時(shí)設(shè)施清理[1618] （1）臨時(shí)設(shè)施是指項(xiàng)目部因施工需要搭建的臨時(shí)設(shè)施。 （2）賬務(wù)處理 搭建時(shí)，借記“臨時(shí)設(shè)施”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等。 完工交付使用時(shí)，按建造合同工期分期攤銷，借記“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)用”，貸記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”。 報(bào)廢或拆除時(shí)，應(yīng)對(duì)臨時(shí)設(shè)施進(jìn)行清理，發(fā)生清理費(fèi)時(shí)，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等：收回殘料或變價(jià)收入時(shí)，借記“原材料”、“銀行存款”，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”。清理后為凈收益時(shí)借記“臨時(shí)設(shè)施清理”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”，貸記“臨時(shí)設(shè)施”、“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)”；為凈損失時(shí)，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)”，貸記“臨時(shí)設(shè)施”。應(yīng)付賬款[2202] （1）應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買或租賃材料、設(shè)備及接受勞務(wù)供應(yīng)等而預(yù)付或應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（2）賬務(wù)處理預(yù)付購貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款—**單位”，貸記“銀行存款”購買、租賃材料等或接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，憑相關(guān)結(jié)算單，借記“工程施工—合同成本”，貸記“應(yīng)付賬款—**單位”。 付款時(shí)憑領(lǐng)款單、收款收據(jù)等，借記“應(yīng)付賬款—**單位”， 貸記“銀行存款”。1預(yù)收賬款[2203] （1）預(yù)收賬款是指收到建設(shè)單位的工程款，包括工程預(yù)付款、備料款、工程進(jìn)度款、建設(shè)單位代付應(yīng)由項(xiàng)目部承擔(dān)的水電費(fèi)和材料等款項(xiàng)。 （2）在施工期間，該科目余額不轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，其余反映工程從開工至報(bào)告期累計(jì)收取的工程款，待工程竣工并辦妥結(jié)算后，該科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，該科目結(jié)平。 （3）賬務(wù)處理 收到建設(shè)單位以貨幣資金支付的工程款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款—**建設(shè)單位”。 收到建設(shè)單位以銀行承兌匯票支付的工程款時(shí)，銀行承兌匯票必須交所屬單位內(nèi)部資金結(jié)算中心管理。收到票據(jù)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“預(yù)收賬款”；票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款”、“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）”，貸記“其他應(yīng)收款”；以票據(jù)支付材料款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”、“庫存材料”，貸記“其他應(yīng)收賬款”。建設(shè)單位以實(shí)物形態(tài)抵撥工程款時(shí)，按雙方約定價(jià)格，憑建設(shè)單位材料調(diào)撥單據(jù)暫估入賬，借記“原材料—**材料”，貸記“預(yù)收賬款—**建設(shè)單位”。待工程竣工結(jié)算后，根據(jù)工程結(jié)算書材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)工程結(jié)算書材料價(jià)格低于約定價(jià)格時(shí)，紅字借記“工程施工—合同成本—直接材料”或“原材料—**材料”，紅字貸記“預(yù)收賬款”。 建設(shè)單位以水電費(fèi)抵撥工程款時(shí)借記“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)用”，貸記“預(yù)收賬款—**建設(shè)單位”。1應(yīng)付職工薪酬[2211] （1）應(yīng)付職工薪酬是指項(xiàng)目部為納入所屬單位社會(huì)統(tǒng)籌的職工支付的各種形式的報(bào)酬。 （2）職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。應(yīng)付職工薪酬設(shè)如下二級(jí)明細(xì)科目：工資、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金。 （3）賬務(wù)處理 發(fā)放工資時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)付款—五險(xiǎn)一金（代扣個(gè)人部分）”、“其他應(yīng)付款—個(gè)人薪金所得稅”；“銀行存款/庫存現(xiàn)金”。 項(xiàng)目經(jīng)理部上交五險(xiǎn)一金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”（單位部分）、“其他應(yīng)付款—五險(xiǎn)一金（代扣個(gè)人部分）”，貸記“銀行存款”。 季末分析結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。1應(yīng)交稅費(fèi)[2221] （1）應(yīng)繳稅費(fèi)主要包含營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、印花稅、代扣個(gè)人薪金所得稅、防洪基金等。營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，其借方反映已繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，貸方反映按施工產(chǎn)值計(jì)提的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。 （2）附征的個(gè)人所得稅通過“其他應(yīng)付款—項(xiàng)目個(gè)人所得稅”科目核算。 （3）其他稅費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額通過“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用”核算。 （4）賬務(wù)處理季末按確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和稅費(fèi)比率計(jì)提營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅/城建稅/教育費(fèi)附加”。 繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加時(shí)憑完稅發(fā)票及憑證，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅/城建稅/教育費(fèi)附加”、貸記“銀行存款”。 繳納其他各項(xiàng)稅費(fèi)時(shí)憑完稅發(fā)票及憑證，借記“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。1其他應(yīng)付款[2241]（1）其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、內(nèi)部往來之外的各種應(yīng)付、暫收單位（不包含向所屬單位的暫收款項(xiàng)）或個(gè)人的款項(xiàng)及附征的個(gè)人所得稅。（2）項(xiàng)目部各項(xiàng)借入款、墊付款，應(yīng)由項(xiàng)目承包責(zé)任人承擔(dān)，與所屬單位無關(guān)。借入款、墊付款均應(yīng)匯入項(xiàng)目部的銀行賬戶，未通過銀行賬戶的款項(xiàng)不得在實(shí)收工程款中支付。（3）賬務(wù)處理項(xiàng)目經(jīng)理部繳納附征的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“其他應(yīng)付款—項(xiàng)目個(gè)人所得稅”，貸記“銀行存款”；項(xiàng)目清算時(shí)“其他應(yīng)付款—項(xiàng)目個(gè)人所得稅”科目余額轉(zhuǎn)入“工程施工—合同毛利”科目，科目結(jié)平。收到各項(xiàng)借入款、墊付款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款—**個(gè)人/單位”。 1本年利潤[4103] （1）本科目核算項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的利潤總額 （2）賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“本年利潤” 結(jié)轉(zhuǎn)成本稅金時(shí)，借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”。 季末“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”科目。1工程施工[5401]（1）工程施工核算項(xiàng)目部實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。（2）項(xiàng)目部實(shí)際發(fā)生的合同成本劃分為工程直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。間接費(fèi)用是指項(xiàng)目部為組織和管理施工活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用支出?！肮こ淌┕ぁ笨颇肯律缍?jí)科目“合同成本”“合同毛利”，其中合同成本下設(shè)“直接人工”、“直接材料”、“機(jī)械使用費(fèi)”、“其他直接費(fèi)”、“間接費(fèi)用”等三級(jí)科目。（3）直接人工是指直接從事項(xiàng)目工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、工資附加費(fèi)、工資性津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。應(yīng)付農(nóng)民工工資應(yīng)設(shè)置臺(tái)賬，按照承包單位和承包人，分別登記應(yīng)付、實(shí)付、欠付農(nóng)民工工資金額等事項(xiàng)。（4）直接材料是指在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料，結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、半成品和有助于工程形成的其他材料、周轉(zhuǎn)材料及租賃費(fèi)、現(xiàn)場材料人員的工資、材料節(jié)約獎(jiǎng)等。 （5）機(jī)械使用費(fèi)是指施工過程中使用的各種施工機(jī)械發(fā)生的中小型維修費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、大型機(jī)械進(jìn)退場費(fèi)、燃料費(fèi)以及機(jī)械操作人員工資。項(xiàng)目使用的各種機(jī)械應(yīng)從專業(yè)機(jī)械租賃單位租用，項(xiàng)目依據(jù)租賃合同、租賃臺(tái)班和臺(tái)班單價(jià)按期結(jié)算租賃費(fèi)。 （6）其他直接費(fèi)是指材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、工程水電費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)、遠(yuǎn)征費(fèi)、冬雨季節(jié)施工增加費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷及租賃費(fèi)等。 （7）間接費(fèi)用是指項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理施工活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。發(fā)生時(shí)根據(jù)工資結(jié)算單等原始憑單借記“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用”，貸記“銀行存款/庫存現(xiàn)金或應(yīng)付職工薪酬（納入所屬單位社會(huì)統(tǒng)籌職工）”等相關(guān)科目。（8）項(xiàng)目部所需機(jī)械設(shè)備原則上不允許購置，不設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算。所需機(jī)械設(shè)備均通過所屬單位或?qū)I(yè)設(shè)備租賃公司租賃。其發(fā)生的租賃費(fèi)通過“工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)”科目核算。項(xiàng)目部必須對(duì)租賃的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行登記備查。（9）項(xiàng)目部分包工程的成本核算，應(yīng)按預(yù)付分包工程款與合同成本預(yù)算比例分配計(jì)入各成本項(xiàng)目。（10）賬務(wù)處理根據(jù)民工工資結(jié)算單，借記“工程施工—合同成本—直接人工”，貸記“應(yīng)付賬款—**班組”。材料耗用、攤銷、租賃時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑單，借記“工程施工—合同成本—直接材料”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。工程項(xiàng)目完工后，已耗用的材料有剩余時(shí)，應(yīng)做材料入庫處理，借記“原材料/周轉(zhuǎn)材料”等，紅字借記“工程施工—合同成本—直接材料”；庫存材料變賣時(shí)，借記“銀行存款/庫存現(xiàn)金”；貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等。支付接卸設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)時(shí)，根據(jù)相關(guān)合同、發(fā)票等借記“工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款—**單位”等。發(fā)生其他直接費(fèi)用時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑單借記“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”等。發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)，根據(jù)工資結(jié)算單等原始憑單借記“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”（納入所屬單位社會(huì)統(tǒng)籌職工）等相關(guān)科目。分包工程成本分配時(shí)借記“工程施工—合同成本—**成本項(xiàng)目”，貸記“預(yù)付賬款”；待分包工程結(jié)算后，按分包工程結(jié)算價(jià)格對(duì)已分配的各成本項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。1主營業(yè)務(wù)收入[6001]、主營業(yè)務(wù)成本[6401]、營業(yè)稅金及附加[6403] （1）主營業(yè)務(wù)收入是指合同的初始收入以及合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同總收入最終以工程結(jié)算書確定。 （2）主營業(yè)務(wù)成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 （3）營業(yè)稅金及附加根據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。 （4）主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 按完工百分比法確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。完工百分比法是指按已經(jīng)完成的合同工作量（統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值）占合同預(yù)計(jì)總工作量（中標(biāo)價(jià)）的比例確認(rèn)完工進(jìn)度。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入*完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入。當(dāng)期確認(rèn)合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)合同毛利=（合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本）*完工進(jìn)度—以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利。 （5）賬務(wù)處理 季末，根據(jù)統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值，按完工百分比法確認(rèn)當(dāng)季的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及合同毛利。 如果合同預(yù)計(jì)成本小于合同預(yù)計(jì)收入，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工—合同毛利（含營業(yè)稅金及附加、上交公司管理費(fèi)、項(xiàng)目利潤）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。 如果合同預(yù)計(jì)成本大于合同預(yù)計(jì)收入，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “工程施工—合同毛利”。 計(jì)提營業(yè)稅金及附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)繳稅費(fèi)—教育費(fèi)附加”。 季末計(jì)提上交管理費(fèi)時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“內(nèi)部往來—上交管理費(fèi)—**單位”。 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加轉(zhuǎn)入本年利潤時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“本年利潤”；借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”。 工程竣工結(jié)算后，根據(jù)結(jié)算價(jià)格調(diào)整收入、成本。差額部分確認(rèn)收入時(shí)比照上述賬務(wù)處理，“工程結(jié)算”科目與“工程施工—合同成本/合同毛利”科目結(jié)平。A、當(dāng)“工程結(jié)算”賬戶余額小于“工程施工—合同成本”賬戶余額時(shí)，借記“工程結(jié)算”、“工程施工—合同毛利”，貸記“工程施工—合同成本”。 B、當(dāng)“工程結(jié)算”賬戶余額大于“工程施工—合同成本”賬戶余額時(shí)，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工—合同成本”“工程施工—合同毛利”。 （6）項(xiàng)目部分包工程主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)算問題，應(yīng)視情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。 屬于項(xiàng)目部代收代付的分包工程款（如水電安裝），不確認(rèn)收入。均納入“預(yù)付賬款—水電安裝工程款”賬戶核算。收到建設(shè)單位工程款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款—水電安裝工程款”；支付水電安裝工程款時(shí)，作相反分錄。 屬于項(xiàng)目部總承包的分包工程（如土石方、樁基等），應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，其分包款均在“預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款”賬戶歸集。支付分包單位工程款時(shí)，（按進(jìn)度扣除應(yīng)交管理費(fèi)和稅金后），借記“預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款—**單位”，貸記“銀行存款”；同時(shí)按預(yù)算比例計(jì)入成本項(xiàng)目，借記“工程施工—合同成本—各成本項(xiàng)目”，貸記“預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款”。確認(rèn)分包工程的合同收入、合同費(fèi)用計(jì)提營業(yè)稅金及附加的核算參照上述處理。三、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)按季度、年度向所屬單位報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，提哦那個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息。 （二）報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容 主表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。 附表：應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)表、應(yīng)收款項(xiàng)情況表、工程成本表（要求按季、年、自開工累計(jì)成本三個(gè)內(nèi)容分別填報(bào)）、主營業(yè)務(wù)收入?yún)R總表（要求按季、年、自開工累計(jì)收入分別計(jì)算填報(bào)）、資產(chǎn)負(fù)債表明細(xì)科目展開余額表、銀行對(duì)賬余額調(diào)節(jié)表、安全生產(chǎn)專項(xiàng)費(fèi)用支出情況表、項(xiàng)目基本情況動(dòng)態(tài)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表（年報(bào)填報(bào)）、存貨質(zhì)量情況表（年報(bào)填報(bào)）、人工成本情況表（年報(bào)填報(bào)）、研究開發(fā)費(fèi)用支出情況表（年報(bào)填報(bào)）。財(cái)務(wù)情況說明書。 （三）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法和要求 資產(chǎn)負(fù)債表 （1）年初數(shù)按審定的上年年報(bào)期末數(shù)填列。 （2）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目借方期末余額與“預(yù)收賬款”科目貸方期末余額的差額填列?！邦A(yù)收賬款”項(xiàng)目不填列。 （3）“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”科目借方期末余額填列。 （4）“工程施工”和“工程結(jié)算”屬于表外科目，工程結(jié)算其中“工程結(jié)算”是“工程施工”備抵科目，期末列報(bào)表時(shí)，需根據(jù)兩個(gè)科目的賬戶余額抵消填列，若抵消后，“工程結(jié)算”為貸方余額，列資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目；若抵消后，“工程施工”作為借方余額，列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”科目。 （5）“其他流動(dòng)資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“內(nèi)部往來”、“待攤費(fèi)用”科目借方余額填列。 （6）臨時(shí)設(shè)施攤銷凈額列入到“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映。 （7）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。 （8）“應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)