論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段(已改無錯(cuò)字)
2023-05-14 01:48:31 本頁(yè)面
【正文】 只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。究其原因，主要是長(zhǎng)期以來國(guó)家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國(guó)家規(guī)定，產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國(guó)家計(jì)劃是主要的，很少具有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，金融企業(yè)實(shí)行了自主經(jīng)營(yíng)，特別是金融企業(yè)公司制改革之后，重大問題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來面目，即對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程作出規(guī)定。此次出臺(tái)的新制度，較好地解決了這一問題。 2. 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的前提下，金融企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)(經(jīng)理)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。其中會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)還要按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。也就是說，不再經(jīng)政府有關(guān)部門規(guī)定或批準(zhǔn)，改變了原會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不分的現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)行為還政于企業(yè)。當(dāng)然，這并不意味著金融企業(yè)可以隨心所欲地任意決定和變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，金融企業(yè)應(yīng)該在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)作出合理的選擇和估計(jì)。其中，最根本性的變化在于，將金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理還政于企業(yè)。 3. 增加了新的會(huì)計(jì)原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化。從會(huì)計(jì)的反映職能看，會(huì)計(jì)必須反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，而不是簡(jiǎn)單地反映其經(jīng)濟(jì)形式，權(quán)益法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表就是明顯的例證。從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，不論是資產(chǎn)減值的確認(rèn)，還是收入確認(rèn)的方法，也都證明了實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣為應(yīng)用，但是，以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并未對(duì)此明確說明。新制度將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會(huì)計(jì)核算的基本原則，第七條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”?！ ?. 謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用更加充分、徹底。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是注重資產(chǎn)質(zhì)量。新制度第四十四條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益”，并規(guī)定“如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，以確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠。新制度借鑒了第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)第121號(hào)準(zhǔn)則公告關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，要求金融企業(yè)對(duì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新制度第四十五條規(guī)定“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 第四十六條至五十六條明確提出金融企業(yè)應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 同時(shí)，為了防止金融企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新
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