關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的思考(已改無(wú)錯(cuò)字)
2023-02-14 15:22:29 本頁(yè)面
【正文】 他們做出正確的決策。——企業(yè)管理層能夠更有效率地評(píng)價(jià)企業(yè)的投資和籌資決策的效果。，能更好地揭示受托資源的使用和保持情況，維護(hù)不同產(chǎn)權(quán)主體的利益?；谝陨媳容^，我認(rèn)為對(duì)衍生金融工具的計(jì)量應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，如果所計(jì)量的衍生金融工具沒有直接的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值，就應(yīng)選用性質(zhì)基本相同的其它金融工具的公允價(jià)值或市價(jià)來(lái)代替。衍生金融工具的本質(zhì)屬性決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式必須改變以歷史成本為惟一計(jì)量原則的現(xiàn)狀，吸納公允價(jià)值、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值等計(jì)量形式，建立一個(gè)新的會(huì)計(jì)計(jì)量體系。ISA39明確要求幾乎所有的衍生金融工具都應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，為以公允價(jià)值計(jì)量的推廣跨出了具有決定意義的一步，填補(bǔ)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏衍生金融工具計(jì)量準(zhǔn)則的空白。（三）衍生金融工具的披露衍生金融工具的信息披露的目的是為報(bào)表使用者提供衍生工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面影響的信息，以方便報(bào)表使用者合理估計(jì)有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)現(xiàn)金流量，對(duì)每一類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，不論其是否確認(rèn)，都應(yīng)該揭示出以下四類信息： 。包括：（1）對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性可能產(chǎn)生影響的重大條件和情況的信息。具體是指：衍生金融工具的面值、設(shè)定價(jià)值、名義本金和其他相類似的金額、名義利率，以及與衍生金融工具相關(guān)的擔(dān)保或抵押。（2）企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、表述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要重點(diǎn)闡述以下內(nèi)容：對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的衍生工具，說(shuō)明確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性；對(duì)尚未確認(rèn)的衍生工具，要說(shuō)明未確認(rèn)的理由?！ ?。為了報(bào)表使用者能夠正確估計(jì)企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量，有關(guān)衍生金融工具公允價(jià)值應(yīng)披露以下信息：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表日衍生金融工具的公允價(jià)值；（2）取得公允價(jià)值的方法；（3）取得公允價(jià)值過(guò)程中所運(yùn)用的會(huì)計(jì)假設(shè)?！ Ｐ庞蔑L(fēng)險(xiǎn)是指衍生金融工具的一方未能履行合同義務(wù)，從而導(dǎo)致另一方發(fā)生融資損失的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)每一類衍生金融工具，企業(yè)都應(yīng)該披露與其有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：（1）當(dāng)合同的另一方無(wú)法履行其義務(wù)時(shí)，在不考慮任何抵押品公允價(jià)值的情況下企業(yè)可能蒙受的最大損失額；（2）企業(yè)對(duì)收回抵押品所采取的會(huì)計(jì)政策。利率風(fēng)險(xiǎn)是衍生金融工具的價(jià)值隨著市場(chǎng)利率波動(dòng)而波動(dòng)的一種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于每一類衍生金融工具，企業(yè)應(yīng)披露的與利率風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息包括以下兩方面的內(nèi)容：（1）對(duì)每一類衍生金融工具的賬面金額，都要依據(jù)一定的期限加以劃分，這個(gè)期限是從報(bào)告日到合約的再定價(jià)日或到期日；（2）實(shí)際利率或者加權(quán)平均利率和市場(chǎng)利率。三、衍生金融工具對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的影響及改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告既是外部人員了解企業(yè)情況、進(jìn)行決策的依據(jù)，又是企業(yè)內(nèi)部管理層進(jìn)行科學(xué)決策的工具，它對(duì)信息的披露程度將直接影響到報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)綜合實(shí)力的判斷。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法使投資者準(zhǔn)確了解到與衍生金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，也就不能適應(yīng)衍生金融工具迅速發(fā)展的趨勢(shì)，所以有必要對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。（一）衍生金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，其在揭示信息方面存在很多缺陷。主要表現(xiàn)在：（1）被納入會(huì)計(jì)報(bào)表的只能是貨幣化的數(shù)量信息，而非貨幣化信息被排除在外。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、項(xiàng)目以及填列方式較為固定，使企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法列報(bào)；數(shù)據(jù)處理的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)報(bào)表中未能披露等等。2.“表外注釋”內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單和程序化。類似衍生金融工具的表外項(xiàng)目不斷出現(xiàn)，卻被排除在外。因此，“表外注釋”應(yīng)該與報(bào)表本身共同構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容。這也是彌補(bǔ)通用會(huì)計(jì)報(bào)表揭示信息的局限性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告總體水平和層次的重要環(huán)節(jié)。（二）對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系改進(jìn)的幾點(diǎn)建議 會(huì)計(jì)信息的決策有用性和現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論發(fā)生矛盾，如果要改善信息質(zhì)量，就需要會(huì)計(jì)理論的某些方面做出調(diào)整乃至變革。我認(rèn)為可以從以下幾方面進(jìn)行考慮?！ Ｈ鐚?duì)衍生金融工具交易較多的企業(yè)可以增加金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的內(nèi)容，如果衍生金融工具交易額占企業(yè)營(yíng)業(yè)額的比重較大，也可以將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目改變按流動(dòng)性劃分的標(biāo)志，將資產(chǎn)分為“金融資產(chǎn)”與“非金融資產(chǎn)”，負(fù)債分為“金融負(fù)債”與“非金融負(fù)債”。在財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)方式上，企業(yè)可通過(guò)電子計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)將發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查詢的數(shù)據(jù)庫(kù)中，使信息使用者能及時(shí)有效地選取，分析所需的會(huì)計(jì)信息。 ，編制反映金融工具的特殊報(bào)表。增設(shè)一張“衍生金融工具明細(xì)表”（表2）附表和一張“綜合利潤(rùn)表”（表3）。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在20世紀(jì)90年代提出的增加企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告，把已經(jīng)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失同已實(shí)現(xiàn)的盈利合并，在綜合利潤(rùn)表中反映，以使一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績(jī)從確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告，都可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上得到集中完整的處理和表現(xiàn)。表2 衍生金融工具明細(xì)表類別特征風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)賬面價(jià)值公允價(jià)值持有日到期日一、遠(yuǎn)期合約 遠(yuǎn)期外匯合約 遠(yuǎn)期利率合約 其他遠(yuǎn)期合約 二、期貨合約 股票期貨合約 股票指數(shù)合約 利率期貨合約 外匯期貨合約 其他期貨合約 三、期權(quán)合約 買方期權(quán)合約 賣方期權(quán)合約 四、金融互換 貨幣互換
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