【正文】 例題 5 第三節(jié) 其他應(yīng)收款的核算 ? 一、其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容 ? 定義： ? ⒈ 應(yīng)收 的各種 賠款、罰款 ? ⒉ 應(yīng)收 的出租包裝物租金 ? ⒊應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如： ? ⒋ 存出 保證金，如租入包裝物支付的 押金 ? ⒌其他各種應(yīng)收、暫付款項 ? 二、其他應(yīng)收款的核算：賬戶、例題 11 7 第五節(jié) 應(yīng)收款項減值 ? 一、應(yīng)收款項減值的概念 ? 應(yīng)收款項的可回收金額。 ? 如資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值的應(yīng)計提壞賬準備 ? 二、應(yīng)收款項減值的會計處理（核算 — 分錄） ? 壞賬準備 ，屬資產(chǎn)類，貸方表示計提的壞賬準備數(shù)；借方登記實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)和沖減的壞賬準備金額，余額一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。 ? 壞賬準備的提取方法 : ? ⒈ 應(yīng)收賬款余額百分比法⒉賬齡分析法 ? ⒊銷貨百分比法 ? 公式 : ? 計提壞賬準備時的三種情況： ? ⑴應(yīng)提的準備數(shù)大于已提數(shù)時，應(yīng)按差額提 ? ⑵應(yīng)提的準備數(shù)小于已提數(shù)時，應(yīng)按差額沖減已提數(shù)（已提數(shù)減去差額） ? ⑶壞賬準備是負數(shù)時，應(yīng)按其差額與應(yīng)提數(shù)之和計提（差額 +應(yīng)提數(shù)） 計提壞賬準備時的分錄 ? 提取壞賬準備時： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準備 ? 沖減多提的壞賬準備時： ? 借：壞賬準備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 確認壞賬時（無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時） ? 借：壞賬準備 ? 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 ? 已確認作為壞賬的應(yīng)收款項又收回的： ? ⑴ 借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 ? 貸：壞賬準備 ? ⑵ 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 ? 例題： 118 第十章 存貨的核算 ? 總體評價： 1重點章 2題型：所有 3重點內(nèi)容：二三節(jié) ? 第一節(jié) 存貨概述 ? 一、存貨的概念和種類： ? ㈠ 定義： ? 在生產(chǎn)經(jīng)營中為銷售或耗用而儲備的各種物資。 ? ㈡ 內(nèi)容： ? ⒈原材料 ⒉在產(chǎn)品⒊半成品 ⒋庫存商品⒌商品 ⒍周轉(zhuǎn)材料 ? 二、存貨的確認條件與范圍 ? ㈠確認條件： ? ⒈ 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很 可能 流入企業(yè) ? ⒉存貨的成本能夠可靠地計量 ? ⒊以上兩條必須同時滿足 第二節(jié) 存貨的計價方法 ? 一、存貨的初始計量 ? ㈠ 定義 ? 凡與取得存貨有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的歷史成本或?qū)嶋H成本之中 ? ㈡ 內(nèi)容 ? ⒈采購成本 ? ⑴ 買價 ⑵ 相關(guān)稅費 ⑶ 運輸費 ⑷ 裝卸費 ⑸ 保險費 ⑹及其他相關(guān)支出 ? ⒉加工成本： 制造費用 ? ⒊ 其他成本 ? ㈢ 注意事項（不計入存貨成本的費用） ? ⒈ 非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費用 ? ⒉倉儲費用 ? ⒊不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 ? 二、發(fā)出存貨計價方法 ? ㈠ 實際成本法 下的 發(fā)出 存貨成本的確定 ? ⒈先進先出法 例 121 ? ⒉ 加勸平均法 公式 例 122 ? ⒊ 移動平均法 公式 例 123 ? ⒋ 個別計價法 ? 第三節(jié) 原材料的核算 ? 原材料的定義： ? 原材料的共同特點： ? 三個一次性 ? 一、原材料的分類 （多選） ? ⒈原料及主要材料⒉外購半成品⒊輔助材料⒋燃料⒌修理用備件 ⒍包裝材料 ? 二、按實際成本計價進行的日常核算 ? ㈠ 材料收發(fā)的憑證 ? 收：收料單、入庫單、退料單 ? 發(fā)：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單。 ? ㈡ 材料的總分類核算 — 會計記的 ? 設(shè)置的帳戶： ? “ 原材料 ” 賬戶，屬資產(chǎn)類，借方 ↑ ，貸方 ↓ ，余額在借方，表示月末庫存材料的實際成本 ? “ 在途物資 ” 賬戶，屬資產(chǎn)類，借方 ↑ ，貸方↓ ，余額在借方，表示全部在途物資的實際成本 ? ⒈材料收入的 總分類 核算 ? ⑴ 貨款已付，材料已驗收入庫 ? 例題 12— 4 ? ⑵ 貨款已付，材料未驗收入庫 ? 例題 10— 5 ? ⑶ 貨款未付，材料已驗收入庫 ? ①材料已到發(fā)票也到，因款項不足未付 ? 例題 12— 6 ? ② 材料已到發(fā)票未到，所以未付，月末應(yīng)暫估入賬，下月初重回。待發(fā)票到后入賬 ? 例題 12— 7 ? ⒉ 材料發(fā)出的總分類核算 ? 例題 12— 8(表 12— 5） ? ? 第五節(jié) 存貨的清查 ? 一、存貨清查概述 — 賬實相符 ? 二、存貨清查的核算 ? 應(yīng)設(shè)置 “ 待處理財產(chǎn)損益 ” 賬戶，屬資產(chǎn)類，借方登記盤虧額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈額，貸方登記盤盈額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧額，余額可能在借方也可能在貸方。 ? ㈠ 存貨盤盈的核算 ? 例題 108 ㈡ 存貨盤虧和毀損的核算 例題 1210 注意事項（理解） 第十三章 固定資產(chǎn)的核算 ? 總體評價： ? 本章屬重點章 ， 15分左右 ? 本章涉及的題型：所有考試題型 ? 重點內(nèi)容： ? ⑴ 折舊 的范圍、方法及賬務(wù)處理 ? ⑵固定資產(chǎn)的處置的核算 ? ? ? 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述 ? 一、固定資產(chǎn)的概念及特征 ? ㈠定義：是指使用期限較長，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的 有形資產(chǎn)。 ? ㈡特征 ? ⒈持有的的目的：為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而 不是直接用于出售 ? ⒉使用壽命超過一個會計年度 ? 二、固定資產(chǎn)的 確認 ? ⒈與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? ⒉該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的 計量 ? ⒊以上兩條需同時具備 ? 注意的問題： 2個 ? 三、固定資產(chǎn)的分類 ? ㈠ 按經(jīng)濟用途分類 ? ⒈生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ⒉非生產(chǎn)經(jīng)營用 ? ㈡ 按使用情況分類 ? ⒈使用中的固定資產(chǎn)⒉未使用固定資產(chǎn)⒊不需用 ? ㈢ 按所有權(quán)分類 ? ⒈自有的固定資產(chǎn) ⒉租入的固定資產(chǎn) ? ㈣ 綜合分類 7類 ? 四、固定資產(chǎn)核算（賬務(wù)處理）的科目設(shè)置 ? ⒈ “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶，屬資產(chǎn)類，借方 ↑ ，貸方↓ ，余額在借方，表示期末實有固定資產(chǎn)的原價 ? ⒉ “ 累計折舊 ” 賬戶，屬資產(chǎn)類，是 “ 固定資產(chǎn) ”賬戶的調(diào)整賬戶， 貸方登記計提的折舊額 ；借方因固定資產(chǎn)減少而 轉(zhuǎn)銷的折舊額 ，余額在貸方，反映期末實有固定資產(chǎn)的累計折舊額。 ? ? ⒊ “ 工程物資 ” 賬戶，屬資產(chǎn)類，借方 ↑ ，貸方↓ ，余額在借方，表示期末庫存工程物資的實際成本。 ? ⒋ “ 在建工程 ” 賬戶，屬資產(chǎn)類，借方 ↑ ，貸方↓ ，余額在借方，表示期末期末尚未完工工程的實際成本。 ? ⒌“ 固定資產(chǎn)清理”賬戶，屬資產(chǎn)類，借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款和結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，期末余額如果在借方反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失；如果在貸方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收入。 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 ? 一、外購固定資產(chǎn) ? ㈠ 外購固定資產(chǎn)的成本的確定（初始計量） ? 外購固定資產(chǎn) =買價 +相關(guān)稅費 +運雜費＋包裝費等 ? ㈡ 外購固定資產(chǎn)的核算 ? ⒈購不需安裝的固定資產(chǎn) ? 例題 13— 1 ? ⒉ 購入需安裝的固定資產(chǎn) ? 例題 13— 2 ? 三、投資者投入的固定資產(chǎn)的核算 ? 初始計量：應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬 ? 例題 13— 3 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 ? 固定資產(chǎn)折舊的概念 ? 是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對 應(yīng)計折舊額 進行分攤。 ? 應(yīng)計折舊額 =固定資產(chǎn)原價 預(yù)計凈殘值 ? 折舊的依據(jù)是損耗程度。 ? 損耗分為：有形損耗和無形損耗（精神損耗） ? 有形損耗：實物損耗和自然損耗 ? 二、影響折舊數(shù)額大小的因素 4個 ? ㈠原價 ㈡凈殘值 ㈢減值準備 ㈣壽命 ? 確定固定資產(chǎn)使用壽命 ,應(yīng)考慮的因素 :4個 ? 三、固定資產(chǎn)折舊范圍 ? ㈠ 折舊的空間范圍 ? ㈡ 折舊的時間范圍 ? ㈢ 確定折舊范圍應(yīng)注意的問題 3個 ? 四、 固定資產(chǎn)折舊的計算方法 （重點） ? ㈠ 年限平均法 ? 公式 例題 13— 4 ? ㈡ 工作量法： ? 公式 例題 13— 5 ? ㈢ 雙倍余額遞減法（重點） ? 公式： ? 年折舊率 =2247。 折舊年限 100% ? 月折舊率 =年折舊率 247。 12 ? 月折舊額 =固定資產(chǎn)帳面凈值 月折舊率 ? 例題 13— 6 ? ㈣ 年數(shù)總和法 （合計年限法） ? 定義 ； 公式 例題 13— 7 ? 總結(jié)： ? 三、固定資產(chǎn)的折舊的賬務(wù)處理 ? 計提時折舊時，貸記累計折舊 ，借相關(guān)賬戶。 ? 例題 13— 8 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 定義： ? 一、資本化支出（技術(shù)改造工程支出） ? 處理步驟 ? 固定資產(chǎn)的賬面價值和累計折舊 → 在建工程 → 固定資產(chǎn) ? 例題 11— 9 ? 二、費用化支出（維護和修理支出的核算） ? 如后續(xù)支出不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費用化，即在費用發(fā)生時直接計入當期損益。 ? 例題 11— 10 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 ? 固定資產(chǎn)的處置： ? 出售 報廢 毀損 ? 固定資產(chǎn)終止確認： ? 處于處置狀態(tài) 不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益 ? ? 一、固定資產(chǎn)處置的基本程序 ? ⒈將出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? ：累計折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? ⒉核算發(fā)生的清理費用 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸 :銀行存款 \應(yīng)交稅費 ? ⒊核算出售收入和殘料 ? 借：銀行存款 /原材料 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? ⒋計算應(yīng)收取的保險費或其他賠償 ? 借：銀行存款 /其他應(yīng)收款 ? 貸 :固定資產(chǎn)清理 ? ⒌結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 ? 二、固定資產(chǎn)出售的核算 ? 例題 13— 1112 ? 三、固定資產(chǎn)報廢的核算 ? 例題 13— 1 ? 四、固定資產(chǎn)毀損的核算 ? 例題 1114 作業(yè)： ? ⒈ 計算折舊額 ? 某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原值為 100， 000元，預(yù)計使用 5年，預(yù)計凈殘值為 2， 000元。 ? 要求：計算采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提各年的折舊額和折舊率。 十一章作業(yè)答案 ? P245頁 例 133，乙企業(yè)應(yīng)作如下分錄： ? 借：長期股權(quán)投資 62， 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 62， 000 ? 雙倍余額遞減法： ? 折舊率： 2247。 5 100%=40% ? 第一年折舊額 100， 000 40%=40， 000 ? 第二年折舊額（ 100， 0040， 000） 40%=24000 ? 第三年折舊額（ 60， 00024， 000） 40%=14400 ? 第四、五年折舊額（ 21， 6002， 000） 247。 2=9800 ? 年數(shù)總和法 ? 第一年：折舊率 5247。 （ 1+2+3+4+5） =33%，折舊額（ 100， 0002， 000） 33%=32， 340 ? 第二年：折舊率 4247。 15=27%， ? 折舊額 98， 000 27%=26， 460 ? 第三年：：折舊率 3247。 15=20%， ? 折舊額 98， 000 20%=19， 600 ? 第四年：：折舊率 2247。 15=13%， ? 折舊額 98， 000 13%=12， 740 ? 第五年：：折舊率 1247。 15=7%， ? 折舊額 98， 000 7%=6， 860 第十四章 應(yīng)付款項（負債類） ? 總體評價： 次重點章 題型：客觀、分錄 ? 3