【正文】 并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。 （ 2） 2021 年 6 月 30 日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為 2021 萬(wàn)元，已提折舊 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2100 萬(wàn)元 ；無(wú)形資產(chǎn)原值為 1000 萬(wàn)元，已攤銷 100 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元。 （ 3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為 80 萬(wàn)元。 （ 4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3500 萬(wàn)元。 要求：（ 1）確定購(gòu)買方；（ 2）確定購(gòu)買日；（ 3）計(jì)算確定合并成本。（ 4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（ 5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（ 6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬(wàn)元 （ 1）購(gòu)買方：甲公司 （ 2）購(gòu)買日： 2021 年 6 月 30 日 （ 3）企業(yè)合并成本 ＝購(gòu)買方付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用＝ 2100＋ 800＋ 80＝ 2980 萬(wàn)元 （ 4）固定資產(chǎn)的處置損益＝ 2100－（ 2021－ 200）＝ 300 萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)的處置損益＝ 800－（ 1000－ 100）＝－ 100 萬(wàn)元 （ 5）借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2021 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980 累計(jì)攤銷 100 11 營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 無(wú)形資產(chǎn) 1000 銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入 300 （ 6）商譽(yù)＝ 2980－ 350080％＝ 2980－ 2800＝ 180 萬(wàn)元 非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式 （在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理 與 后面的合并 財(cái)務(wù) 報(bào)表 編制 的相結(jié)合） 資料： 2021 年 6 月 30 日， A公司向 B 公司的股東定向增發(fā) 1500 萬(wàn)股普通股（每股面值為 1 元）對(duì) B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股 元，取得了 B 公司 70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2021 年 6 月 30 日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 2021 年 6 月 30 日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 B 公司 項(xiàng)目 B 公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 商譽(yù) 資產(chǎn)合計(jì) 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 短期借款 應(yīng)付賬款 其他負(fù)債 負(fù)債合計(jì) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所 有者權(quán)益合計(jì) 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 1200 200 180 1580 6570 要求：（ 1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （ 2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬(wàn)元 （ 1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250（ 1500） 貸：股本 1500 資本公積 3750 （ 2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄： ①對(duì) B 公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 借：存貨 110 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 固定資產(chǎn) 1500 無(wú)形資產(chǎn) 600 貸：資本公積 3210 ②編制抵銷分錄 借：股本 1500 資本公積 4110 （ 900+3210） 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 660 商譽(yù) 651（ 5250－ 657070％） 注： 6570=1500+4110+300+660 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250 少數(shù)股東權(quán)益 1971（ 657030％） 12 非同一控制下的控股合并：采用的是支付現(xiàn)金方式 資料：甲公司于 2021 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位 900 000 元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1 000 000元。該公司按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司賬面價(jià)值 乙公司公允價(jià)值 銀行存款 1 300 000 70 000 70 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 50 000 應(yīng)收賬款 180 000 200 000 200 000 存貨 720 000 180 000 180 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 000 340 000 340 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 520 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 100 000 140 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 100 000 1 500 000 1 600 000 短期借款 320 000 200 000 200 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 100 000 長(zhǎng)期借款 1 280 000 300 000 300 000 負(fù)債合計(jì) 2 054 000 600 000 600 000 股本 2 200 000 800 000 資本公積 1 000 000 50 000 盈余公積 346 000 20 000 未分配利潤(rùn) 500 000 30 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 900 000 1 000 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 100 000 1 500 000 1 600 000 要求：（ 1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （ 2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。 （ 3）編制合并工作底稿。 （ 4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。 解：此題為非同一控制下的 控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式 （ 1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 （ 2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄： ①對(duì)乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 60 000 （ 520210460000） 無(wú)形資產(chǎn) 40 000 （ 140000100000） 貸：資本公積 100 000 ②編制抵銷分錄 借：股本 800 000 資本公積 150 000（ 50 000＋ 100 000） 盈余公積 20 000 未分配利潤(rùn) 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000（合并損益 10％） 13 未分配利潤(rùn) 90 000（合并損益 90％） 備注：合并損益＝企業(yè)合并成本 900 000－取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 1 000 000100％＝＝－ 100 000 元，但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表 ，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)去調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 （ 3）編制合并工作底稿 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 銀行存款 400 000 70 000 470 000 470 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 150 000 150 000 應(yīng)收賬款 180 000 200 000 380 000 380 000 存貨 720 000 180 000 900 000 900 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000 340 000 1 840 000 900 000 940 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 3 460 000 60 000 3 520 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 100 000 300 000 40 000 340 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 短期借款 320 000 200 000 520 000 520 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 554 000 554 000 長(zhǎng)期借款 1 280 000 300 000 1 580 000 1 580 000 負(fù)債合計(jì) 2 054 000 600 000 2 654 000 2 654 000 股本 2 200 000 800 000 3 000 000 800 000 2 200 000 資本公積 1 000 000 50 000 1 050 000 50 000 1 000 000 盈余公積 346 000 20 000 366 000 20 000 10 000 356 000 未分配利潤(rùn) 500 000 30 000 530 000 30 000 90 000 590 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 900 000 4 946 000 4 146 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 抵銷分錄合計(jì) 1 000 000 1 000 000 編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng) 目 甲公司 項(xiàng) 目 甲公司 銀行存款 470 000 短期借款 520 000 交易性金融資產(chǎn) 150 000 應(yīng)付帳款 554 000 應(yīng)收帳款 380 000 長(zhǎng)期借款 1 580 000 存貨 900 000 負(fù)債合計(jì) 2 654 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 940 000 股本 2 200 000 固定資產(chǎn) 3 520 000 資本公積 1 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 340 000 盈余公積 356 000 其他資產(chǎn) 100 000 未分配利潤(rùn) 590 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 146 000 資產(chǎn)合計(jì) 6 800 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6 800 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整： 14 資料： P 公司為母公司， 2021 年 1 月 1日， P 公司用銀行存款 33 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 Q公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q 公司。同日 Q公司帳面所有者權(quán)益為 40 000 萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價(jià)值相等），其中：股本為 30 000 萬(wàn)元，資本公積為 2 000萬(wàn)元，盈余公積為 800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 7 200 萬(wàn)元。 P 公司和 Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。 （ 1） Q 公司 2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4 000 萬(wàn)元，提取盈余公積 400 萬(wàn)元； 2021年宣告分派 2021 年現(xiàn)金股利 1 000 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2021 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000萬(wàn)元，提取盈余公積 500萬(wàn)元， 2021 年宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 1 100 萬(wàn)元。 要求：（ 1）編制 P 公司 2021 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（成本法下）、 2021 年 的調(diào)整分錄、計(jì)算 2021 年12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。 （ 2）編制 P 公司 2021 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄、 2021 年的調(diào)整分錄、計(jì)算 2021 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。 解：金額單位為萬(wàn)元 （ 1） 07 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 貸：銀行存款 33 000 借：應(yīng)收股利 800