【正文】 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（ 24t） （四）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（ 25t） （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)損失（ 26t） （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義（ 22t） ? 【 長(zhǎng)期股權(quán)投資 】 是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 ?超過一年以上的。 （二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（ 23t） ，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款 和 相關(guān)稅費(fèi) 作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為 應(yīng)收股利 ，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 【 例 】 A小企業(yè) 8月 9日以一項(xiàng)設(shè)備換入 B公司持有的 C公司7000股，交易時(shí)用銀行存款支付 1000元手續(xù)費(fèi)。設(shè)備原價(jià) 50000元，已提折舊 8000元。評(píng)估價(jià)值 40000元。 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（ 24t） ? 成本法 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? ，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 ?而非權(quán)益法。(1)稅法上不承認(rèn)權(quán)益法； (2)不區(qū)分這塊利潤(rùn)是否屬于投資期間利潤(rùn)。與稅法一致 （四）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 ?退出企業(yè)，就是處置，因沒有到期日。 （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理（ 26t） ? 件 ? 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合 下列條件之一 的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： 5個(gè)條件 ?損失確認(rèn)認(rèn)定時(shí)點(diǎn) —— 損失發(fā)生時(shí)。 (1)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 (2)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 (3)對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 (4)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 (5)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 ，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。 （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理 ?沒有減值準(zhǔn)備問題。 ?營(yíng)業(yè)外支出與稅法中的損失相一致。稅務(wù)部門看企業(yè)損失直接看這一項(xiàng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（ 27t） （二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（ 28t） （三）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍（ 29t） （四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇（ 30t） （五）固定資產(chǎn)折舊的時(shí)限要求（ 31t） （六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用處理（ 32t） （七）固定資產(chǎn)改建支出的處理（ 33t） （八）處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（ 34t） （一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（ 27t） ? 1.【 固定資產(chǎn) 】 是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 ? 包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 ?沒有提投資性房地產(chǎn)。一旦出現(xiàn)了，采用成本模式；沒有公允價(jià)值。 ?稅法上對(duì)這些使用壽命有規(guī)定，《 小準(zhǔn)則 》 也一致。 ?存貨是為出售。不僅僅是價(jià)值高低， （二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（ 28t） 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 ：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 小企業(yè)也可以購進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅抵扣。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值 比例 對(duì)總成本進(jìn)行 分配 ，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 ，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在 竣工決算 前發(fā)生的支出 (含相關(guān)的借款費(fèi)用 )構(gòu)成。 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 （二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?沒有計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中而沖減在建工程成本。 ，應(yīng)當(dāng)按照 評(píng)估價(jià)值 和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?遵循 《 公司法 》 。 ?成本： 1）評(píng)估價(jià)值； 2）相關(guān)稅費(fèi)。 本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 （二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)解決融資難的渠道，承租人體現(xiàn)固定資產(chǎn)，出租人不體現(xiàn)固定資產(chǎn)。 租前考察費(fèi)用也是直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入成本中。 ，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格 或 評(píng)估價(jià)值 ，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。 （二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?首先找市場(chǎng)價(jià)值，與存貨時(shí)一致； ?沒有市場(chǎng)價(jià)值的找專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。 固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 營(yíng)業(yè)外收入 （三）固定資產(chǎn)折舊概述（ 29t） ? ? 【 折舊 】 是指在固定資產(chǎn) 使用壽命 內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? ? 【 應(yīng)計(jì)折舊額 】 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià) (成本 )扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 ? 【 預(yù)計(jì)凈殘值 】 是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。 ? 【 已提足折舊 】 是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 ?1）有的按工作量； ?2）使用壽命多指經(jīng)濟(jì)壽命。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì) 所有 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。 （三）固定資產(chǎn)折舊概述（ 29t） 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的收益對(duì)象 （誰受益、誰承擔(dān)） 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 （三）固定資產(chǎn)折舊概述（ 29t） ?列支渠道：根據(jù)受益對(duì)象，生產(chǎn)環(huán)節(jié) — 生產(chǎn)成本（制造），管理環(huán)節(jié) — 管理費(fèi)用； 銷售環(huán)節(jié) — 銷售費(fèi)用； ?研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊，其費(fèi)用也構(gòu)成成本中。 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 累計(jì)折舊 銷售費(fèi)用 ? 年限平均法 (即直線法， 下同 )計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用 雙倍余額遞減法 和 年數(shù)總和法 。 （四）固定資產(chǎn)折舊方法 ?加速折舊時(shí)，稅法只有認(rèn)可這兩種方法，因此只允許這兩種方法，以便減少納稅調(diào)整。 ?含工作量法 ? 和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 ?《 稅法實(shí)施條例 》 第 60條規(guī)定：見下頁 ?稅法規(guī)定的非常短，就是考慮企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步因素以及給企業(yè)的優(yōu)惠政策。 （四）固定資產(chǎn)折舊方法（ 30t） ? 、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （四）固定資產(chǎn)折舊方法（ 30t） ?一次選擇機(jī)會(huì)，不是給變化空間，如果是環(huán)境發(fā)生了變化才允許變化。 （五）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具體時(shí)限（ 31t） ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 ? 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊； ? 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 （六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 ? 固定資產(chǎn)的 日常修理費(fèi) ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 ? 【 固定資產(chǎn)的 大修理支出 】 是指同時(shí)符合下列 2個(gè)條件的支出： ? 條件 的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； 應(yīng)當(dāng)把握 5個(gè)方面 ? （ 1） 【 固定資產(chǎn)的修理支出 】 是指已持有固定資產(chǎn)的過程中由于對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用而發(fā)生的支出，包括日常修理費(fèi)用和其他修理支出。 ? （ 2）發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第 33條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)成本或