【正文】 原價(jià) ? （ 3）對(duì)于其他修理支出，如果其金額達(dá)到了該固定資產(chǎn)取得的計(jì)稅基礎(chǔ)的 50%以上，則符合了作為固定資產(chǎn)大修理支出的第一個(gè)條件，否則，也應(yīng)當(dāng)比照日常修理費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? （ 4）計(jì)稅基礎(chǔ)是一個(gè)企業(yè)所得稅法概念。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 56條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，本條中所稱的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際上就是固定資產(chǎn)成本或原價(jià)。 （六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 ? （ 5）修理支出通常是一次性發(fā)生的，而不是多次發(fā)生的累積金額，但是分步驟完成的可以視為同一次性發(fā)生。 ? 條件 延長(zhǎng) 2年以上。 （六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 （七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（ 33t） ? 1.【 固定資產(chǎn)的改建支出 】 是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 ?只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。 ?意味著可以分期計(jì)入費(fèi)用 —— 企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定。 ? ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 借：在建工程（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價(jià)） （七）固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（ 33t） ?租了個(gè)門面，裝修花了一大筆費(fèi)用。 ? 資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （八）處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? ? 2. 處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 或 營(yíng)業(yè)外支出 。 ?退出企業(yè)前發(fā)生減少的一切行為。 ?出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損。 ? 固定資產(chǎn)發(fā)生的 損失 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 。 ?轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（ 3537t） （一）生物性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（ 35t） （二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（ 36t） （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理（ 37t） ?《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 以工業(yè)企業(yè)為藍(lán)本進(jìn)行了設(shè)計(jì)，沒(méi)有涉及該生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)； ?《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 66個(gè)科目，代表 66項(xiàng)業(yè)務(wù)，如不夠可以增加。以各類小企業(yè)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)為主，一是適應(yīng)不同行業(yè)的小企業(yè)的需要，二是適應(yīng)小企業(yè)多元化發(fā)展的需要、三是適應(yīng)信息化需要；四是與稅法（ 62條）對(duì)接。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)概述（ 35t） ? 【 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 】 是指小企業(yè) (農(nóng)、林、牧、漁業(yè) )為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 ? 包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ?相當(dāng)于農(nóng)業(yè)的“ 固定資產(chǎn) ” （二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。 ?1）相關(guān)性原則 ?2）在此之前發(fā)生的 ? ，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： （二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品提供勞務(wù)或出租。 ? 1） 自行營(yíng)造的林木類 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括： 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的 前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 ? 2） 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜 的成本包括： 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的 前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 ? 年限平均法 計(jì)提折舊。 ? 資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮 稅法 的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的 使用壽命 和預(yù)計(jì)凈殘值。 ?與固定資產(chǎn)要求一樣，自行確定：林 — 10年；畜類 — 3年（最低標(biāo)準(zhǔn)） ? 、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。 ? 固定資產(chǎn) 處置收入扣除其賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 或 營(yíng)業(yè)外支出 。 ? 注意處理好與稅收征管的關(guān)系。 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 四、 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）無(wú)形資產(chǎn)定義及構(gòu)成（第 38條） （二）取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第 39條） （三）無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)資本化條件（第 40條） （四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理（第 41條） （五）處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第 42條） （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（ 38t） 【 無(wú)形資產(chǎn) 】 是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)。 ?與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 一樣，針對(duì)商譽(yù)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理（企業(yè)準(zhǔn)則 20號(hào)）； ?小企業(yè)不出現(xiàn) 商譽(yù)， 出現(xiàn)則合并，出現(xiàn)合并事項(xiàng)則執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （二）小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括： 土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 ? 自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。 ? 外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（ 38t） ?土地使用權(quán)和建筑物合起取來(lái)的，一次性支付的，使用市場(chǎng)價(jià)格為分配標(biāo)準(zhǔn)。 （二）取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 。 無(wú)形資產(chǎn)的成本包括： ? 購(gòu)買價(jià)款 ? 相關(guān)稅費(fèi) ? 相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用） 的無(wú)形資產(chǎn) 的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 成本， 由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 (含相關(guān)的借款費(fèi)用 )構(gòu)成。 （二）取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?《 小企業(yè)制度 》 ： 外購(gòu)； 投資投入；捐贈(zèng)。外購(gòu)進(jìn)成本，自研發(fā)（自主創(chuàng)新，投越多越虧，逆激勵(lì)）進(jìn)費(fèi)用。 、非貨幣性交易、重組等來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)， 按照同類或類似市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 ?先市價(jià)后評(píng)估價(jià)，沒(méi)有孰高孰低原則。 （三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理（ 41t） 年限平均法 進(jìn)行攤銷； 根據(jù)其 受益對(duì)象 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 攤銷期 自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。 有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 不能可靠估計(jì) 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 （三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 ?，是指沒(méi)有法律規(guī)定和合同約定無(wú)形資產(chǎn)的使用年限。 ?，攤銷期最短為 10年。 ?、法律、經(jīng)濟(jì)的理由和確鑿的證據(jù)， 《 小準(zhǔn)則 》 建議對(duì)該類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期選定為 10年，以提高該類資產(chǎn)的質(zhì)量，避免虛計(jì)資產(chǎn)。 ?自行研發(fā)、專有技術(shù) （四）處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（ 42t） ? 無(wú)形資產(chǎn)處置 —— 退出、減少。 ? 處置無(wú)形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ?退出、減少情形 ?注意處理好與稅收征管的關(guān)系 五、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 （一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的構(gòu)成 （二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 （一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的構(gòu)成（ 43t） （一）小企業(yè)的 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 包括： 支出 。 ?《 小準(zhǔn)則 》 不下定義，只列舉，與稅法一致； ?經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用。改變形狀和投入費(fèi)用較多 （二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（ 44t） ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用 年限平均法 進(jìn)行攤銷； ? 根據(jù)其 受益對(duì)象 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并 沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 。 ?還可以設(shè) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用累計(jì)攤銷 ” 科目。 建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 ?可以視為另一獨(dú)立的固定資產(chǎn)。 ，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（ 44t） ，按照固定資產(chǎn) 尚可使用年限 分期攤銷。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3年。