【正文】 產(chǎn)使用 比照存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵消。 ② 購入內(nèi)部的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置若為凈收益，則按未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)編制抵消分錄： 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 2）抵消內(nèi)部多計(jì)提的折舊費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用等 2. 使用期間 （ 1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) （ 3） 抵消本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 3. 清理期間 清理當(dāng)期期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置凈損益），因此，抵消分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計(jì)折舊）項(xiàng)目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。 清理期間的抵消處理 ① 抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營業(yè)外收入 ② 抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用 借：營業(yè)外收入 貸：期初未分配利潤(rùn) ③ 抵消本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用 借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用 注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的 “ 營業(yè)外收入 ” 科目應(yīng)換成 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 【例題 3 計(jì)算分析題】【內(nèi)部固定資產(chǎn)例題】 S公司是 P公司的子公司。 S 公司 2020 年以 300 萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 270 萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn) 30 萬元。 P 公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 300萬元入賬。假設(shè) P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 208年 1 月 1 日，為簡(jiǎn)化抵消處理，假定 P 公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 2020 年按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 假設(shè)該資產(chǎn) 2020 年 6月 30 日?qǐng)?bào)廢，變賣收入 5 萬元，發(fā)生清理費(fèi) 2萬 元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。 2020 年 （ 1）抵消內(nèi)部銷售收入、銷售成本以及固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益 借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本 270 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 30 （ 2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 貸：管理費(fèi)用 10 2020 年 （ 1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 30 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 30 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì) 提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 貸：期初未分配利潤(rùn) 10 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 貸：管理費(fèi)用 10 2020 年 （ 1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 30 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 30 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 貸：期初未分配利潤(rùn) 20 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 貸：管理費(fèi)用 10 2020 年 2020 年屬于超期使用，折舊到 2020 年末為止，已經(jīng)全部計(jì)提完畢。當(dāng)年不再計(jì)提折舊。 （ 1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 30 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 30 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 30 貸：期初未分配利潤(rùn) 30 本期不再計(jì)提折舊，不需抵消本期多計(jì)提的折舊。無論超期使用多少年，都是這兩筆抵消分錄。 2020 年 假設(shè)該固定資產(chǎn)于 2020 年 6 月 30日進(jìn)行清理，變賣收入 5萬元，發(fā)生清理費(fèi) 2 萬元。 ① 借：期初未分配利潤(rùn) 30 貸：營業(yè)外收入 30 ② 借：營業(yè)外收入 30 貸：期初未分配利潤(rùn) 30 兩筆分錄合并，完全自動(dòng)抵消，即，超期清理的當(dāng)年可以不編制抵消分錄。 【例題 4 計(jì)算分析題】接 【例題 3】假設(shè)期滿清理 假設(shè)該固定資產(chǎn)于 2020 年 12 月 31日進(jìn)行清理，變賣收入 5萬元，發(fā)生清理費(fèi) 2 萬元。 （ 1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 30 貸：營業(yè)外收入 30 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營業(yè)外收入 20 貸：期初未分配利潤(rùn) 20 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營業(yè)外收入 10 貸：管理費(fèi)用 10 【例題 5 計(jì)算分析題】接 【例題 3】假設(shè)提前清理 假設(shè)該固定資產(chǎn)于 2020 年 6 月 10 日提前出售，售價(jià)為 200 萬元，發(fā)生清理費(fèi) 2 萬元。P公司確認(rèn)處置利得 48 萬。 （ 1）抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 30 貸：營業(yè)外收入 30 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營業(yè)外收入 10 貸：期初未分配利潤(rùn) 10 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)折舊 借：營業(yè)外收入 5 貸：管理費(fèi)用 5 知識(shí)點(diǎn) 8：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理 第九節(jié) 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消，與固定資產(chǎn)完全相同。 分為三個(gè)期間進(jìn)行： 1. 交易當(dāng)期 （ 1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 無形資產(chǎn)處置若為凈收益，則按未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)編制抵消分錄： 借：營業(yè)外收入 貸：無形資產(chǎn) （ 2）抵消內(nèi)部多計(jì)提的攤銷費(fèi)用 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 2. 使用期間 （ 1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借 ：期初未分配利潤(rùn) 貸：無形資產(chǎn) （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 貸：期初未分配利潤(rùn) （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 3. 清理期間 清理當(dāng)期期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部無形資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（無形資產(chǎn)處置凈損益），因此，抵消分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代無形資產(chǎn)（含累計(jì)攤銷）項(xiàng)目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。 清理期間的抵消處理 ① 抵 消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營業(yè)外收入 ② 抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的攤銷費(fèi)用 借：營業(yè)外收入 貸：期初未分配利潤(rùn) ③ 抵消本期多計(jì)提的攤銷費(fèi)用 借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用 注：假如該無形資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的 “ 營業(yè)外收入 ” 科目應(yīng)換成 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 【例題 6 計(jì)算分析題】（教材【例 2530】） 2020 年末 （ 1）抵消無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益 借：營業(yè)外收入 120 貸：無形資產(chǎn) 120 （ 2）抵消無形資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24 2020 年末 （ 1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 120 貸：無形資產(chǎn) 120 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 24 貸：期初未分配利潤(rùn) 24 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24 2020 年 （ 1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 120 貸：無形資產(chǎn) 120 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 48 貸：期初未分配利潤(rùn) 48 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24 2020 年 （ 1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 120 貸：無形資產(chǎn) 120 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 72 貸：期初未分配利潤(rùn) 72 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24 2020 年 （ 1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 120 貸：無形資產(chǎn) 120 （ 2）抵 消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 96 貸：期初未分配利潤(rùn) 96 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：無形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24 假設(shè) 2020 年末處置 假設(shè)該無形資產(chǎn)于 2020 年 12 月 31日處置，凈收益 2萬元。 （ 1）抵消內(nèi)部無形資產(chǎn)價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 120 貸：營業(yè)外收入 120 （ 2）抵消以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：營業(yè)外收入 96 貸：期初未分 配利潤(rùn) 96 （ 3）抵消本期多計(jì)提的累計(jì)攤銷 借：營業(yè)外收入 24 貸：管理費(fèi)用 24 知識(shí)點(diǎn) 9：所得稅相關(guān)的合并處理 第十節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理 合并報(bào)表賬面價(jià)值＝內(nèi)部銷售成本＝集團(tuán)成本 計(jì)稅基礎(chǔ)＝內(nèi)部售價(jià)＝個(gè)別企業(yè)賬面價(jià)值 【例題 1 計(jì)算分析題 】（教材【 2533】） 甲公司在個(gè)別報(bào)表中，因應(yīng)收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 100 萬元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元。 在合并報(bào)表中，抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備之后，遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)一并抵銷。 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 【例題 2 計(jì)算分析題】（教材【 2534】） 期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為 2020 萬元，在合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為 1400 萬元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值 1400－計(jì)稅基礎(chǔ) 2020＝－ 600（可抵扣），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 150萬元： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸：所得稅費(fèi)用 150 【例題 3 計(jì)算分析題】（教材【 2535】） 期末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 1260 萬元，在合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為 900 萬元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值 900－計(jì)稅基礎(chǔ) 1260＝－ 360（可抵扣），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)90萬元： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 90 貸：所得稅費(fèi)用 90 知識(shí)點(diǎn) 10：合并現(xiàn)金流量表的編制 第十一節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制 一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目主要有 5個(gè)： （一）母公司對(duì)子公司現(xiàn)金投資的抵銷（后面講解） 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：年初現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價(jià)物余額 （二）內(nèi)部取得現(xiàn)金股利與分配股利的抵銷 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （三）內(nèi)部現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)的抵銷（購銷債權(quán)） 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （四）內(nèi)部現(xiàn)金銷售的抵銷 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）內(nèi)部處置或購建固定資產(chǎn)現(xiàn)金流的抵銷 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 注：現(xiàn)金流量抵銷 分錄的模式是： 借：現(xiàn)金流出項(xiàng)目（減少流出） 貸：現(xiàn)金流入項(xiàng)目（減少流入） 二、購買子公司支付的現(xiàn)金凈額的反映 具體應(yīng)區(qū)分兩種情形： 合并日，如果子公司持有的現(xiàn)金小于母公司支