【正文】 強(qiáng)了固定資產(chǎn)的性能 ? 后續(xù)支出費(fèi)用化 ? 前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出沒(méi)有增強(qiáng)了固定資產(chǎn)的性能 會(huì)計(jì)學(xué) 106 固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的形式 ? 固定資產(chǎn)擴(kuò)建、改良：一般目的是為了提高固定資產(chǎn)性能 ? 固定資產(chǎn)改建：有的目的是為了提高固定資產(chǎn)性能；有的目的是改變固定資產(chǎn)的用途，但不增加固定資產(chǎn)的性能。 ? 固定資產(chǎn)維修：包括對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)（中小修）和定期大修理，一般目的是為了維持固定資產(chǎn)的原有使用性能。 會(huì)計(jì)學(xué) 107 后續(xù)支出資本化的核算（以改擴(kuò)建為例） ? 在固定資產(chǎn)改 、 擴(kuò)建之前 ， 將改 、 擴(kuò)建的固定資產(chǎn)進(jìn)行核銷(xiāo) ， 將凈值轉(zhuǎn)入在建工程 ， 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 科目 ， 貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 。 ? 固定資產(chǎn)改 、 擴(kuò)建工程支出的核算 ， 與固定資產(chǎn)新建工程支出的核算相同 ， 應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記各有關(guān)科目 。 ? 固定資產(chǎn)改 、 擴(kuò)建過(guò)程中拆除的原有固定資產(chǎn)的部件 ， 將其殘料計(jì)價(jià)回收時(shí) ， 沖減改 、 擴(kuò)建工程支出 ， 借記 “ 原材料 ” 等科目 ，貸記 “ 在建工程 ” 科目 。 ? 固定資產(chǎn)改 、 擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 ， 應(yīng)根據(jù)改 、 擴(kuò)建工程的全部支出 ， 減去回收的殘料價(jià)值后的凈額 ， 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) ，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 ， 貸記 “ 在建工程 ” 科目 。 會(huì)計(jì)學(xué) 108 【 例 9】 ? 資料：某企業(yè)改造機(jī)器設(shè)備 1臺(tái) ， 機(jī)器設(shè)備改造前的原價(jià)為 50 000元 ， 累計(jì)折舊為 20 000元；用銀行存款支付改造機(jī)器設(shè)備支出 10 000元；改造機(jī)器設(shè)備拆除的部件殘料計(jì)價(jià) 800元入庫(kù)；機(jī)器設(shè)備改造工程完工 ， 支出凈額為 29 200元(20 000+10 000800)。 ? 要求：根據(jù)有關(guān)資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)學(xué) 109 第一步 將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值核銷(xiāo) ? 借：在建工程 30 000 ? 累計(jì)折舊 20 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 50 000 會(huì)計(jì)學(xué) 110 第二步 支付機(jī)器設(shè)備支出 ? 借：在建工程 10 000 ? 貸：銀行存款 10 000 會(huì)計(jì)學(xué) 111 第三步 殘料計(jì)價(jià)入庫(kù) ? 借：原材料 800 ? 貸：在建工程 800 會(huì)計(jì)學(xué) 112 第四步 完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬 ? 借：固定資產(chǎn) 機(jī)器設(shè)備 29 200 ? 貸：在建工程 29 200 會(huì)計(jì)學(xué) 113 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建賬務(wù)處理示意 銀行存款 原材料 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)付工資 沖減后續(xù)支出 核銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 發(fā)生后續(xù)支出 會(huì)計(jì)學(xué) 114 后續(xù)支出費(fèi)用化的核算（以大修理為例） ? 將各月實(shí)際支出的修理費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)月有關(guān)費(fèi)用 ， 借記 “ 制造費(fèi)用 ” 和 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目 ，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目 。 會(huì)計(jì)學(xué) 115 【 例 16】 ? 某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間對(duì)某臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修理 ， 用銀行存款實(shí)際支付修理費(fèi) 9 000元 ， 支付增值稅 1 530元 ， 共計(jì) 10 530元；領(lǐng)用修理用材料 2020元；大修理結(jié)束 ， 共計(jì)支出 12 530元 。 會(huì)計(jì)學(xué) 116 第一步 支付機(jī)器設(shè)備支出 ? 借：制造費(fèi)用 9 000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 530 ? 貸：銀行存款 10 530 會(huì)計(jì)學(xué) 117 第二步 領(lǐng)用修理材料 ? 借：制造費(fèi)用 2 000 ? 貸：原材料 2 000 會(huì)計(jì)學(xué) 118 固定資產(chǎn)修理賬務(wù)處理示意 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 銀行存款 原材料 應(yīng)付工資 發(fā)生后續(xù)支出 發(fā)生后續(xù)支出 發(fā)生在生產(chǎn)車(chē)間的 發(fā)生在行政、后勤等部門(mén)的 會(huì)計(jì)學(xué) 119 討論題 ? 為什么要對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的不同賬務(wù)處理？ 會(huì)計(jì)學(xué) 120 思考題 ? 什么是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出？ ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)如何核算？為什么要對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的不同賬務(wù)處理？ 會(huì)計(jì)學(xué) 121 固定資產(chǎn)性能提高的表現(xiàn) ? 固定資產(chǎn)使用壽命比原定的使用壽命延長(zhǎng) ? 用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量增加 ? 用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高 ? 用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本降低 會(huì)計(jì)學(xué) 122 后續(xù)支出資本化 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化，是指將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，增加固定資產(chǎn)原值。 會(huì)計(jì)學(xué) 123 后續(xù)支出費(fèi)用化 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化，是指將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。 會(huì)計(jì)學(xué) 124 六、固定資產(chǎn)的減少 會(huì)計(jì)學(xué) 125 固定資產(chǎn)的減少 ? 固定資產(chǎn)減少的情況主包括： ? 出售固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)報(bào)廢 ? 固定資產(chǎn)毀損 會(huì)計(jì)學(xué) 126 有關(guān) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目（ 1） ? 為了總括反映企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金和清理收入等情況，應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 ? 該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和銷(xiāo)售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金。 會(huì)計(jì)學(xué) 127 固定資產(chǎn)清理科目（ 2） ? 貸方登記固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備、清理過(guò)程中取得的轉(zhuǎn)讓收入、各種變價(jià)收入以及應(yīng)向保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者索取的賠款； ? 清理過(guò)程中發(fā)生的凈收益，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出； ? 清理過(guò)程中發(fā)生的凈損失，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出從該科目貸方轉(zhuǎn)出； ? 經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。 會(huì)計(jì)學(xué) 128 （一）出售固定資產(chǎn)的核算 ? 企業(yè)出售固定資產(chǎn)，涉及到的科目有： ? 固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）等。 會(huì)計(jì)學(xué) 129 出售固定資產(chǎn)核算步驟（ 1） ? 企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時(shí)，首先應(yīng)注銷(xiāo)售出固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提 折舊額和減值準(zhǔn)備，并將其凈值轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，即按售出固定資產(chǎn)的凈值借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，按已提折舊額借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按已提減值準(zhǔn)備借記“ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” ，按原價(jià)貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目； 企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價(jià)格取得收入以后，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 130 出售固定資產(chǎn)核算步驟（ 2） ? 如果企業(yè)出售的固定資產(chǎn)是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按實(shí)際取得的收入和規(guī)定的稅率計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅金，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記 “ 應(yīng)交稅金 ” 等科目。 ? 企業(yè)出售固定資產(chǎn)實(shí)際取得的收入大于其凈值和稅金之和的差額，即為出售固定資產(chǎn)取得的凈收益，應(yīng)借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 處理固定資產(chǎn)凈收益 ” 科目；反之，即為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 處理固定資產(chǎn)凈損失 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 131 【 例 17】 ? 資料：某企業(yè)出售機(jī)器設(shè)備 1臺(tái) ， 原價(jià)為30 000元 ， 已提折舊額為 9 000元 ， 已提減值準(zhǔn)備 1 000元 ， 雙方協(xié)商作價(jià)為 24 000元 。 該企業(yè)已收取轉(zhuǎn)賬支票 ， 存入銀行 。 ? 要求：根據(jù)有關(guān)資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄 。 會(huì)計(jì)學(xué) 132 第一步 注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的原價(jià)和 已提折舊額和減值準(zhǔn)備 ? 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 ? 累計(jì)折舊 9 000 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 30 000 會(huì)計(jì)學(xué) 133 第二步 收取價(jià)款 ? 借：銀行存款 24 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 會(huì)計(jì)學(xué) 134 第三步 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)取得的凈收益 ? 凈收益＝ 24 000－ 20 000＝ 4 000（ 元 ） ? 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 …處理固定資產(chǎn)凈收益 4 000 會(huì)計(jì)學(xué) 135 出售固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意 收取價(jià)款時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)出售損失 出售過(guò)程中應(yīng)交的稅金 注銷(xiāo)售出固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外收入 銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金 會(huì)計(jì)學(xué) 136 （二）固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算 ? 固定資產(chǎn)報(bào)廢和固定資產(chǎn)毀損的核算方法基本相同，主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)報(bào)廢不存在經(jīng)濟(jì)索賠問(wèn)題，而固定資產(chǎn)毀損則可能獲得保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)賠償。 會(huì)計(jì)學(xué) 137 固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算步驟（ 1） ? 應(yīng)注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)和已提折舊額，借記“ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目和 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” ，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目； ? 根據(jù)清理過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”科目； ? 根據(jù)清理過(guò)程中收回的殘料價(jià)值或變價(jià)收入，借記 “ 原材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目； 會(huì)計(jì)學(xué) 138 報(bào)廢和毀損的核算步驟（ 2） ? 毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司或有關(guān)