【正文】 會計學(xué) 170 第一步 計算該機(jī)器設(shè)備 2020年 1月至 2020年 12月的累計折舊 ? 月折舊額＝ （ 200 000－ 8 000） /5/12 ? ＝ 3 200（ 元 ） ? 累計折舊＝ 3 200 （ 11＋ 12） ? ＝ 73 600（ 元 ） 會計學(xué) 171 第二步 計算該機(jī)器設(shè)備 2020年 12月31日的凈值 ? 200 000－ 73 600＝ 126 400（元） 會計學(xué) 172 第三步 計提減值準(zhǔn)備 ? 126 400－ 110 000＝ 16 400（元） ? 借：營業(yè)外支出 16 400 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16 400 會計學(xué) 173 第四步 2020年 1月起月折舊額 ? 月折舊額＝（ 110 000－ 2 000） /2/12 ? =4 500（元） 會計學(xué) 174 固定資產(chǎn)減值 ? 固定資產(chǎn)由于損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，稱之為固定資產(chǎn)減值。 會計學(xué) 169 【 例 21】 ? 資料：某企業(yè) 2020年 1月購入一臺機(jī)器設(shè)備 ，原值為 200 000元 ， 預(yù)計凈殘值為 8 000元 ， 預(yù)計使用年限為 5年 ， 采用平均年限法計提折舊 。 會計學(xué) 166 八、固定資產(chǎn)的期末計價 會計學(xué) 167 固定資產(chǎn)的期末計價 ? 企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)的賬面價值逐項進(jìn)行檢查，至少在每年年末要檢查一次。 報經(jīng)有關(guān)部門審批后 ， 將盤虧固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出 。 會計學(xué) 158 固定資產(chǎn)盤虧的核算步驟（ 2） ? 按盤虧固定資產(chǎn)的凈額，借記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目，按已提折舊額借記 “ 累計折舊 ” 科目，按已計提的減值準(zhǔn)備借記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，按原價貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 報經(jīng)有關(guān)部門審批后 ， 將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 。 ? 在審批之前，企業(yè)只能調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，作為待處理財產(chǎn)損溢，不能增減營業(yè)外收支。 會計學(xué) 149 七、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算 會計學(xué) 150 固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查 ? 為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查。 ? 要求：根據(jù)上述資料 ， 編制會計分錄 。 會計學(xué) 132 第一步 注銷固定資產(chǎn)的原價和 已提折舊額和減值準(zhǔn)備 ? 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 ? 累計折舊 9 000 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 30 000 會計學(xué) 133 第二步 收取價款 ? 借：銀行存款 24 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 會計學(xué) 134 第三步 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)取得的凈收益 ? 凈收益＝ 24 000－ 20 000＝ 4 000（ 元 ） ? 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 ? 貸：營業(yè)外收入 …處理固定資產(chǎn)凈收益 4 000 會計學(xué) 135 出售固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意 收取價款時 結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)出售損失 出售過程中應(yīng)交的稅金 注銷售出固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外收入 銀行存款 營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金 會計學(xué) 136 （二）固定資產(chǎn)報廢和毀損的核算 ? 固定資產(chǎn)報廢和固定資產(chǎn)毀損的核算方法基本相同，主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)報廢不存在經(jīng)濟(jì)索賠問題，而固定資產(chǎn)毀損則可能獲得保險公司或有關(guān)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)賠償。 ? 企業(yè)出售固定資產(chǎn)實際取得的收入大于其凈值和稅金之和的差額，即為出售固定資產(chǎn)取得的凈收益，應(yīng)借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 處理固定資產(chǎn)凈收益 ” 科目；反之，即為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記 “ 營業(yè)外支出 處理固定資產(chǎn)凈損失 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 會計學(xué) 127 固定資產(chǎn)清理科目（ 2） ? 貸方登記固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備、清理過程中取得的轉(zhuǎn)讓收入、各種變價收入以及應(yīng)向保險公司或有關(guān)責(zé)任者索取的賠款； ? 清理過程中發(fā)生的凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出； ? 清理過程中發(fā)生的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從該科目貸方轉(zhuǎn)出； ? 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。 會計學(xué) 116 第一步 支付機(jī)器設(shè)備支出 ? 借：制造費(fèi)用 9 000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 1 530 ? 貸：銀行存款 10 530 會計學(xué) 117 第二步 領(lǐng)用修理材料 ? 借：制造費(fèi)用 2 000 ? 貸：原材料 2 000 會計學(xué) 118 固定資產(chǎn)修理賬務(wù)處理示意 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 銀行存款 原材料 應(yīng)付工資 發(fā)生后續(xù)支出 發(fā)生后續(xù)支出 發(fā)生在生產(chǎn)車間的 發(fā)生在行政、后勤等部門的 會計學(xué) 119 討論題 ? 為什么要對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的不同賬務(wù)處理？ 會計學(xué) 120 思考題 ? 什么是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出？ ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)如何核算？為什么要對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的不同賬務(wù)處理？ 會計學(xué) 121 固定資產(chǎn)性能提高的表現(xiàn) ? 固定資產(chǎn)使用壽命比原定的使用壽命延長 ? 用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量增加 ? 用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高 ? 用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本降低 會計學(xué) 122 后續(xù)支出資本化 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化，是指將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)賬面價值，增加固定資產(chǎn)原值。 ? 固定資產(chǎn)改 、 擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 ， 應(yīng)根據(jù)改 、 擴(kuò)建工程的全部支出 ， 減去回收的殘料價值后的凈額 ， 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) ，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 ， 貸記 “ 在建工程 ” 科目 。 ? 固定資產(chǎn)維修：包括對固定資產(chǎn)的日常維護(hù)（中小修）和定期大修理，一般目的是為了維持固定資產(chǎn)的原有使用性能。 會計學(xué) 97 個別折舊率 ? 個別折舊率是按照每一項固定資產(chǎn)的總折舊率和預(yù)計使用年限確定的折舊率 會計學(xué) 98 分類折舊率 ? 分類折舊率是按照每一類固定資產(chǎn)的平均總折舊率和預(yù)計平均使用年限確定的該類固定資產(chǎn)的平均折舊率 會計學(xué) 99 加速折舊法的概念 ? 是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，相對加速折舊的方法。 會計學(xué) 95 固定資產(chǎn)原價的概念 ? 是指企業(yè)在購建某項固定資產(chǎn)時支出的貨幣總額。 ? 一般說來： ? 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間計提的折舊額，應(yīng)借記 “ 制造費(fèi)用 ” 科目； ? 企業(yè)管理部門計提的折舊額，應(yīng)借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目； ? 當(dāng)月計提的全部折舊額，應(yīng)貸記 “ 累計折舊 ”科目。 ? 這種方法一般適用于各月固定資產(chǎn)增減變動不多的企業(yè)。 會計學(xué) 89 固定資產(chǎn)計提折舊開始和結(jié)束時點(diǎn) ? 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊。 ? 要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額 。 ? 確定年折舊額。 會計學(xué) 81 ? 確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年數(shù)總和。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊 。 ? 采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊率是使用年限法折舊率的 2倍，并根據(jù)期初固定資產(chǎn)凈值和折舊率計算當(dāng)期應(yīng)提折舊額。 預(yù)計行駛總里程為600 000千米 。 ? 根據(jù)單位工作量折舊額和某月實際完成的工作量，就可以計算出該月實際折舊額。 ? 要求：計算該類固定資產(chǎn)的分類折舊率和月折舊額 。 ? 要求：計算該項固定資產(chǎn)的個別折舊率和月折舊額 。 ? 計算公式為： ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價 月折舊率 會計學(xué) 60 固定資產(chǎn)的折舊率分類 ? 固定資產(chǎn)的折舊率一般可以分為 個別折舊率 和 分類折舊率 。 ? 采用使用年限法計算折舊，首先應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。 ? 固定資產(chǎn)的損耗，分為 有形損耗 和 無形損耗 兩種。 該項固定資產(chǎn)的全部支出為 180 000元 。 會計學(xué) 40 自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理③ ? 企業(yè)建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的建造固定資產(chǎn)的借款利息，根據(jù)應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 長期借款 ” 等科目。 ? 企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時，應(yīng)按領(lǐng)用材料的實際成本，借記 “ 在建工程 ”科目，貸記 “ 工程物資 ” 科目。 該項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用 。 會計學(xué) 31 購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算 ? 計價：以實際支付的固定資產(chǎn)買價、稅金、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價。 會計學(xué) 22 (二 )“累計折舊 ” 科目 ? “累計折舊 ” 科目屬于 “ 固定資產(chǎn) ” 科目的抵減科目，反映固定資產(chǎn)已經(jīng)減少的價值 。 ? 固定資產(chǎn)二級賬亦稱 固定資產(chǎn)登記簿 ，是按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管的單位進(jìn)行核算的固定資產(chǎn)賬簿，應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁，賬頁中按照使用和保管的單位設(shè)立專欄。 會計學(xué) 16 二、 固定資產(chǎn)科目設(shè)置 會計學(xué) 17 核算固定資產(chǎn)使用的總賬科目 ? 為了反映固定資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn) ” 科目、 “ 累計折舊 ” 科目和 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值，不單獨(dú)作為土地價值入賬 。 會計學(xué) 11 租出固定資產(chǎn) ?