【正文】 10 10 參考資料 : 10 4 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收的職能與作用 楊 婷 (江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ,江西南昌 330039) 【摘 要】 ：稅收是國家對(duì)納稅人所擁有的社會(huì)產(chǎn)品和國民收入的無償性征收，任何稅收都必然存在一個(gè)負(fù)擔(dān)問題，即稅收負(fù)擔(dān)，簡稱稅負(fù)。在一般情況下，稅負(fù)是指納稅人或征稅對(duì)象承受國家稅收的狀況或量度，體現(xiàn)了稅收分配的流量，反映稅收占納稅人收入的比例。稅負(fù)可以分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)也稱總體稅負(fù)，是指一定時(shí)期國家征收的稅收總額占國民收入或國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例，它是一個(gè)國家 的稅負(fù)總水平。國際上通常用一定時(shí)期內(nèi)國家稅收收入總額占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值即 GDP 的比例來反映宏觀稅負(fù)的高低。宏觀稅負(fù)分析的實(shí)質(zhì)就是通過宏觀看微觀，通過全國看局部，通過問題看管理，通過客觀看主觀，從而找準(zhǔn)問題所在，有的放矢加強(qiáng)管理，創(chuàng)造一個(gè)更加公平、公正的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的和諧、可持續(xù)發(fā)展。 【關(guān)鍵詞】 ：稅收經(jīng)濟(jì) 稅收職能 稅收作用 存在的問題 稅收職能的內(nèi)容 自 1994年分稅制實(shí)行以來，全國稅收收入持續(xù)增長，宏觀稅負(fù)經(jīng)過 19941996年的小幅波動(dòng)， 自 1997年開始從 %增長到 2020年的 %。這一水平仍然遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家 30%的水平，也低于發(fā)展中國家 1825%的稅負(fù)水平。而且在當(dāng)前低水平的宏觀稅負(fù)下各地區(qū)間經(jīng)濟(jì)增長與宏觀稅負(fù)水平仍存在不均衡性，具體表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)增長東高中低，宏觀稅負(fù)中高東低，這種稅負(fù)差異是由于不同地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和所有制結(jié)構(gòu)的差異所造成的。今年上半年我國經(jīng)濟(jì)增長 %，第二季度加速到 %，已經(jīng)明顯超過了 19792020年 %的平均水平，偏離了長期均衡增長軌道，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財(cái)政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手 段，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財(cái)政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。江西省作為中部地區(qū)的一員，如何在宏觀調(diào)控中抓住機(jī)遇，順勢(shì)而為，積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和所有制結(jié)構(gòu)，既與東南沿海融為一體，又和其他中部省份一道崛起中部，從沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的“后花園”變?yōu)槿珖摹按蠡▓@”。筆者認(rèn)為，建立和完善宏觀稅負(fù)分析機(jī)制，充分利用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展，積極發(fā)揮稅收職能，應(yīng)該大有作為。 ，忽視宏觀 目前，各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)重點(diǎn)稅源、 重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)都建立了稅收分析機(jī)制，但對(duì)本區(qū)域的宏觀稅負(fù)缺乏一定的分析，沒有將宏觀稅負(fù)與本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)相比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀運(yùn)行缺乏判斷，運(yùn)用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的意識(shí)缺失。 ，基層忽視 由于宏觀稅負(fù)主要受國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀稅收政策的影響，主要反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)，其作用也主要是為宏觀調(diào)控提供依據(jù)。因而省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大多數(shù)對(duì)這項(xiàng)工作不夠重視，忽視了微觀稅負(fù)對(duì)宏觀稅負(fù)的反作用，已建立的微觀稅負(fù)分析也只注重事后分析，對(duì)如何通過微觀稅負(fù)分析及時(shí)影響宏觀稅負(fù)缺乏研究。 加強(qiáng)宏觀稅負(fù)分析 的幾點(diǎn)建議 ，做到宏觀分析與微觀分析相結(jié)合 第一，健全總局、省局、市局、縣局四級(jí)縱向稅收分析聯(lián)動(dòng)機(jī)制，進(jìn)一步明確職責(zé)，加強(qiáng)上下互通和信息共享；第二，努力創(chuàng)建稅負(fù)分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性 5 互動(dòng)機(jī)制，即通過稅負(fù)分析發(fā)現(xiàn)問題，通過納稅評(píng)估查找問題的原因，通過約談、核查、稽查采取措施加以落實(shí)，再通過落實(shí)的結(jié)果反饋，研究稅收政策調(diào)整，分析評(píng)估指標(biāo)修訂以及完善管理措施等。第三，稅負(fù)分析中要注意進(jìn)行五個(gè)比較，即實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)的比較，不同地區(qū)之間的宏觀稅負(fù)比較、同行業(yè)稅負(fù)比 較、稅種稅負(fù)比較，以及企業(yè)稅負(fù)與所屬行業(yè)平均稅負(fù)的比較，通過這些比較來揭示實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)的差異，揭示地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)以及稅種稅負(fù)之間的差異和動(dòng)態(tài)變化。第四，在具體分析方法上，既要關(guān)注收入總量增減的變化，更要重點(diǎn)分析各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系，要加強(qiáng)宏觀稅負(fù)和稅收彈性分析；既要有稅負(fù)的宏觀分析，也要有稅源的微觀分析，要善于將一個(gè)地區(qū)稅收增減的總體狀況，分解剖析到具體稅種、具體行業(yè)和重點(diǎn)稅源等微觀方面，按照“宏觀看問題、微觀找原因”的思路，將問題提交納稅評(píng)估部門，真正找出管理上的漏洞，并有針對(duì)性地及 時(shí)解決。 ，為深化宏觀稅負(fù)分析奠定基礎(chǔ) 稅收分析是稅收管理的眼睛，數(shù)據(jù)是分析的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量直接決定著分析的廣度、深度，如果沒有足夠多的數(shù)據(jù)量或者數(shù)據(jù)的質(zhì)量不能保證，分析不但難以全面、深入，而且可能導(dǎo)致分析結(jié)果的錯(cuò)誤。因此，深化宏觀稅負(fù)分析必然要求將數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用放到突出重要的位置，采取切實(shí)有效的措施增加數(shù)據(jù)數(shù)量，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量 —— 擴(kuò)大數(shù)據(jù)源。擴(kuò)大數(shù)據(jù)源是解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱的重要舉措。第一是按照要求逐步將稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、納稅申報(bào) 表及其附表數(shù)據(jù)全部錄入計(jì)算機(jī)，與各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)一起納入“一戶式”管理；第二是從統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、金融機(jī)構(gòu)以及行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等取得行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、物耗、成本、利潤等相關(guān)指標(biāo)，與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，研究企業(yè)真實(shí)的稅負(fù)狀況，為深化分析提供依據(jù)。 —— 提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。做好各項(xiàng)稅收指標(biāo)的定義工作，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，規(guī)范指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。逐步建立覆蓋全系統(tǒng)和整個(gè)工作流程的全面、完整的數(shù)據(jù)管理制度體系，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)采集、加工、傳輸、維護(hù)、清理等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)控，從制度上加強(qiáng)數(shù)據(jù)的質(zhì)量控制，充分利用數(shù)據(jù)之間嚴(yán)密的邏輯關(guān)系加強(qiáng)數(shù)據(jù)的邏輯性和合理性審核 —— 加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理應(yīng)用。充分利用集中數(shù)據(jù)，按照數(shù)據(jù)倉庫模式，盡快建立總局、省局、市局、縣局四級(jí)稅負(fù)分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。逐步建立適用于常規(guī)收入分析、宏觀稅負(fù)分析和微觀稅負(fù)分析，涵蓋各個(gè)稅種、主要稅目以及主要行業(yè)的實(shí)用稅收分析預(yù)測(cè)模型。 ，為深化宏觀稅負(fù)分析提供組織保障 一是通過充實(shí)人員、建立激勵(lì)機(jī)制等措施，切實(shí)加強(qiáng)稅 收分析人才隊(duì)伍建設(shè)。不斷提高其素質(zhì)和水平，強(qiáng)化他們的工作手段。二是加強(qiáng)對(duì)稅收分析人員的培訓(xùn)，對(duì)分析工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)操作技能、 各項(xiàng)稅收指標(biāo)的分析等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。三是適時(shí)組織開展分析工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過交流總結(jié)，使干部的分析水平在相互探討中得以共同提高。四是加強(qiáng)工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體分析人員的綜合素質(zhì)，把稅收分析工作提高到一個(gè)新的水平。 納稅評(píng)估是國際上通行的對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，它在幫助發(fā)現(xiàn)稅收調(diào)控政策的執(zhí)行是否到位和糾正納稅上的錯(cuò)漏方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。做好納稅評(píng)估工作一是要建立科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng) 估體系，進(jìn)一步拓展評(píng)估范圍，充分運(yùn)用納稅評(píng)估軟件，將納稅評(píng)估對(duì)象涵蓋全部納稅人，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。二是要依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，將分散于工商、銀行、國稅等外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。三是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)，如成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率等，也可以根據(jù)每個(gè)不同行業(yè)，自行采集入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價(jià)格，取 6 行業(yè)平均數(shù)，計(jì)算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑 點(diǎn)問題。 總之，對(duì)于不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同類型的納稅人，要對(duì)其稅負(fù)進(jìn)行分類管理。 今年是實(shí)施“十一五”規(guī)劃的開局之年，做好稅收工作意義重大。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，要密切關(guān)注下半年組織收入面臨的新情況新問題，加強(qiáng)稅收宏觀層面的監(jiān)控和分析，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體態(tài)勢(shì)，科學(xué)判斷稅收增長趨勢(shì)，通過稅收工具進(jìn)一步優(yōu)化宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。積極推進(jìn)稅制改革，完善各項(xiàng)稅收政策，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策，加大征管力度，嚴(yán)格遵循“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，做 到應(yīng)收盡收，穩(wěn)步提高宏觀稅負(fù)，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。 稅收職能是指這種稅收分配本身所固有的功能，它是指由稅收本質(zhì)所決定，內(nèi)在于稅收分配過程中的功能。稅收職能可從兩個(gè)方面考察：首先、稅收作為政府提供公共品，滿足社會(huì)公共需要的價(jià)值補(bǔ)償所具有的功能；其次，稅收作為政府履行職責(zé)的政策工具所具有的功能。稅收的這種功能可概括為財(cái)政收入職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督反映職能。 稅收職能的性質(zhì) 稅收職能作為由稅收本質(zhì)所決定，內(nèi)在于稅收分配過程中的功能，具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。 稅收職能是稅收本質(zhì)所固有的內(nèi)在屬性。稅收本質(zhì)是國家為向社會(huì)提供公共品、對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無償和規(guī)范的分配。稅收的這種本質(zhì)屬性．必然要體現(xiàn)在稅收職能之中。稅收職能與稅收共生共存，不可分割。 稅收職能是客觀存在的，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移。稅收職能的客觀性是由稅收職能的內(nèi)在性所決定的。這種客觀性，一方面表現(xiàn)在不論人們是自覺認(rèn)識(shí)還是尚未充分認(rèn)識(shí)它，是正確運(yùn)用還是錯(cuò)誤運(yùn)用了它，稅收的職能都依然存在。所不同的只是它所產(chǎn)生的社會(huì)影響有大有小、有好有壞而已；另一方面，稅收職能的客觀性，還 表現(xiàn)在它要受到客觀條件的制約。隨著客觀條件的變化，稅收的職能還會(huì)在不同廣度和不同的深度上得到不同的反映。例如，在自然經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)條件下。稅收職能所反映的程度就具有明顯的差異。 稅收職能作為稅收本質(zhì)的一