【正文】 的節(jié)約。稅收籌劃的目 的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過 了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。（三）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市 場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。稅收籌劃的根本目標(biāo) 就為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取 得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降 低，不能只盯在個別稅種的負(fù)擔(dān)上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單 比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要 引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。事先籌劃原則要求企業(yè) 進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅 行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想 障礙。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企 業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。1994年 稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán) 境，這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對 企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。（四）經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)實現(xiàn)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的稅收負(fù) 擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動所在國的稅收政策。（作者單位：連云港市中小企業(yè)信用擔(dān)保中心）第五篇：淺談施工企業(yè)稅收籌劃淺談施工企業(yè)稅收籌劃在我國，施工企業(yè)之間競爭激烈是一個不掙的事實。一、營業(yè)稅稅收籌劃（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。例一：施工企業(yè)施工任務(wù)不足時，為了提高設(shè)備的利用效率，會利用閑置設(shè)備去分包或轉(zhuǎn)包其它企業(yè)的施工任務(wù)?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營業(yè)稅率。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經(jīng)過財務(wù)部門的會審，簽訂了一項設(shè)備租賃合同。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬分之三稅率計10000000*=3000元，可以節(jié)省7000元。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費，因為施工預(yù)算間接費取費標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數(shù)，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費全額為營業(yè)額。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業(yè)稅，然后再扣除材料的預(yù)算價格作為合同金額?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用，確認(rèn)合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。現(xiàn)實是發(fā)包單位往往不及時與施工單位進(jìn)行工程價款結(jié)算，而施工單位又要按完工百分比法確認(rèn)收入，如果按照會計確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。二、企業(yè)所得稅籌劃（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。這樣，可以及時將折舊費用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當(dāng)期利潤、增加企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計入當(dāng)期的成本費用。稅法還規(guī)定了固定資產(chǎn)改良支出的具體條件為發(fā)生修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長二年以上；經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。2005年1月國稅發(fā)9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進(jìn)行了調(diào)整。如果在發(fā)放一次性年終獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除限額，應(yīng)將全年一次性獎金減除當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)。個人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進(jìn)稅率，9號文件的出臺使個人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎金，當(dāng)月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發(fā)9號文件計算應(yīng)納個人所得稅為6000*5%0=300元，稅后收益為6000300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎金6300元，應(yīng)繳個人所得稅6300*10%25=605元，稅后收益為6300605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為64006400*10%25=5785元。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎金。275/110%=，*10%25=5700元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1高一級稅率。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟(jì)