【正文】 基期主營業(yè)務收入100%]/[主營業(yè)務費用變動率*(本期主營業(yè)務費用基期主營業(yè)務費用)/基期主營業(yè)務費用100]第五篇：企業(yè)所得稅納稅評估一、企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要程序企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環(huán)節(jié)。包括連續(xù)3年以上虧損企業(yè)以及上級機關確定的重點稅源企業(yè)。對連續(xù)虧損的納稅人應加強對影響企業(yè)虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性，分析連續(xù)微利或虧損的原因，并加強與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負比較，與增值稅稅負緊密聯系。對涉稅事項、稅收政策運用、資產計稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進行評估核查。對于一般性申報問題，通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，依據稅收征管法有關條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務稽查部門處理。及時進行工作匯總統(tǒng)計、分析總結，為今后評估工作積累經驗，打好基礎。（一）對所得稅納稅評估工作認識不足，重視不夠。（二）人員素質與所得稅納稅評估的技能需求不適應。但是，目前我局評估人員的業(yè)務素質參差不齊，對稅收政策、財務會計知識掌握不全面，對經濟形勢變化、稅源變動情況、企業(yè)生產經營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數的淺層次上，評估工作的監(jiān)控作用沒有得到充分發(fā)揮。只求評估戶數，不求評估質量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。評估前調查分析不細，評估中習慣就企業(yè)提供的數據開展納稅評估。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足。（五）對大型企業(yè)的評估難以開展。此次評估共安排了2戶大型企業(yè)，主要是對2戶企業(yè)歸并、整合進行的前期評估核查。企業(yè)所得稅申報表主表、附表及項目、數據填寫是否完整、邏輯關系是否正確；適用稅率及各項數據計算是否準確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符等內容進行了淺層次的評估核查。三、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點思考（一）要提高對業(yè)所得稅實行納稅評估的認識，并從評估機構上予以加強。二是要充分認識納稅評估工作是加強企業(yè)所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業(yè)所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進依法治稅的有效途徑。（二）加強培訓提高評估人員的綜合素質。要想在較短的時間內明顯提高納稅評估質量，筆者認為提高稅務人員綜合素質是前提，一是大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統(tǒng)學習培訓，努力培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的干部隊伍。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。（三）綜合運用科學、合理的評估方法。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或相近行業(yè)進行配比分析；對企業(yè)生產經營情況進行數學模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗分析；項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。在現有征管資料的基礎上，要重視企業(yè)的會計資料信息，進一步拓寬資料的來源渠道，加強與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業(yè)的經營動態(tài)信息，了解結算資金變化情況，實現對企業(yè)經營行為的全方位監(jiān)控，為評估工作提供有效的核查證據。對微利企業(yè)和連續(xù)幾年虧損，且增值稅達不到預警值的企業(yè)實行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。這無論從增強納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。在我局實施初評的基礎上，應由更高層級的稅務機關和我局一道，并結合增值稅一并進行評估核查和清查。其目的是為了進一步強化稅源監(jiān)控，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。開展納稅評估工作，要充分運用各種信息資料，包括納稅人申報資料和相關信息數據，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業(yè)銷售（營業(yè)）、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標與其繳納的增值稅（營業(yè)稅）、所得稅的關系，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規(guī)律，發(fā)現問題。主要掌握納稅評估指標的含義、分類、分析指標及其預警值的設置方法。（1）納稅評估通用分析指標。上述指標可分為收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標和資產類評估分析指標五大類。由國稅機關和地稅機關根據各自征管范圍設置。增值稅評估分析指標有：增值稅稅收負擔率，工（商）業(yè)增加值分析指標，進項稅金控制額，投入產出評估分析指標等。外資企業(yè)所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，應納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應補所得稅發(fā)生額，生產性企業(yè)兼營生產性和非生產性經營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產（財產）轉讓利潤率，關聯出口銷售比例，關聯采購比率，無形資產關聯交易額，融通資金關聯交易額，關聯勞務交易額，關聯銷售比率，關聯采購變動率，關聯銷售變動率等。納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。測算預警值，應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產經營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。2“一窗式”管理是稅務機關以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯認證、納稅申報和 IC 卡報稅），進行票表稅比對，比對結果處理等工作。基本流程為：增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯認證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC 卡報稅、票表稅比對及結果處理。第一，從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。綜合審核對比分析中發(fā)現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發(fā)現較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。在對評估結果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。對納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。但對發(fā)現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。第二，從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發(fā)〈稅務稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規(guī)程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。