【正文】 其余欄次可根據(jù)公式計(jì)算生成。（三）填寫(xiě)“營(yíng)業(yè)稅”部分，“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”（第8列至第12列）不需填報(bào)；，“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”（第13列）等于“增值稅扣除后含稅銷(xiāo)售額”（第5列）；，需填報(bào)“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”（第8列至第12列），重點(diǎn)是填寫(xiě)“本期發(fā)生額”（第9列）和“本期實(shí)際扣除金額”（第11列），其余欄次按公式填報(bào)。需要注意的是：A 原營(yíng)業(yè)稅差額計(jì)稅政策僅包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的營(yíng)業(yè)稅差額計(jì)稅政策。C 一般情況下，營(yíng)業(yè)稅“本期實(shí)際扣除金額”（第11列）等于增值稅“本期扣除項(xiàng)目實(shí)際金額”（第4列）。（類似的錯(cuò)誤還有營(yíng)業(yè)稅差額扣除金額等于增值稅不含稅銷(xiāo)售額或扣除后含稅銷(xiāo)售額，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅測(cè)算應(yīng)納稅額偏小。主業(yè)務(wù)2：2016年4月1日承接Q工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期為4月20日），B公司將Q項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元并取得發(fā)票，5月30日Q工程項(xiàng)目完工，發(fā)包方按合同支付給B公司工程價(jià)款256萬(wàn)元。（一）B公司所屬期5月份的申報(bào)情況如下： 1．主業(yè)務(wù)1：M項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝111247。該業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（256－50)247。4．匯總情況：B公司本月一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝11＋－＝B公司本月簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額＝6萬(wàn)元最后填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為11＋＝，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”－＝。（二）《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填寫(xiě)方法如下： 1．主業(yè)務(wù)１：該業(yè)務(wù)屬于建筑裝飾服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫(xiě)“040400裝飾服務(wù)”；該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫(xiě)11%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫(xiě)3%。＝增值稅項(xiàng)目及欄次服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)和無(wú)形資產(chǎn)扣價(jià)稅合計(jì)售額納)稅額除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額2=1增值稅稅率或征收率1111扣除后含稅銷(xiāo)售額增值稅應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)納稅額（測(cè)算）=1+245==5247。表中“增值稅”部分欄次的填寫(xiě)如下： 其中第7欄按填寫(xiě)說(shuō)明直接等于第6欄。(100%+增值稅稅率或征收率)增值稅稅率或征收率66766 該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫(xiě)如下：營(yíng)業(yè)稅原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實(shí)際扣除金額期末余額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額8910=8+911（11≤3且11≤12=101110）13=31114=13營(yíng)業(yè)稅稅率*** 3．其他業(yè)務(wù)：由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，按要求無(wú)需填入《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。本文以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對(duì)“營(yíng)改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬?！盃I(yíng)改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營(yíng)改增”后稅負(fù)可能上升較多。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額247。（1+11%）]11%工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本247。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。以下是根據(jù)近年兩個(gè)已完工項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測(cè)算。yw項(xiàng)目工程結(jié)算收入128,500,，工程成本為118,983,。（1+11%）11%=8,641,441（元）yw工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額=128,500,255247。3.“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621247。128,500,255＝%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,4413,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021247。128,500,255＝%4.“營(yíng)改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。(1+x)]，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy“營(yíng)改增”%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw“營(yíng)改增”%；，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目“營(yíng)改增”%，yw項(xiàng)目的x=%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目“營(yíng)改增”%。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，%%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”之前3%的稅率。由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/47542011）中，0612開(kāi)頭的為采礦業(yè)，1343開(kāi)頭的為制造業(yè)，4446開(kāi)頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，4750開(kāi)頭的為建筑業(yè)，0650開(kāi)頭的即為我們常說(shuō)的“第二產(chǎn)業(yè)”?！币虼?，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。2016年3號(hào)公告與統(tǒng)計(jì)部門(mén)的分類達(dá)到一致?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬(wàn)元到3000萬(wàn)元之間，2014匯算清繳時(shí)能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時(shí)不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。一、為保證營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門(mén)應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。各地區(qū)、各部門(mén)要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見(jiàn)和建議請(qǐng)及時(shí)反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。一、各列填寫(xiě)說(shuō)明（一）“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”：根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》所列項(xiàng)目代碼及名稱填寫(xiě)，同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)分項(xiàng)目填寫(xiě)。（三）“營(yíng)業(yè)稅稅率”：根據(jù)各項(xiàng)目在原營(yíng)業(yè)稅稅制下適用的原營(yíng)業(yè)稅稅率填寫(xiě)。（五）第2列“銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不含稅的銷(xiāo)售額計(jì)算出的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額的本列各行次＝第5列對(duì)應(yīng)各行次247。（十）第7列“增值稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）”：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的增值稅應(yīng)納稅額。《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”之和。（十一）第8列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫(xiě)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫(xiě)“0”。（十二）第9列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形業(yè)稅規(guī)定，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。（十七）第14列“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額”：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，計(jì)算出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。二、行次填寫(xiě)說(shuō)明（一）“合計(jì)”行：本行各欄為對(duì)應(yīng)欄次的合計(jì)數(shù)。本行第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。