【正文】 事人的全部舞弊行為，而一但某一個(gè)群眾掌握的舞弊證據(jù)被審計(jì)人員疏露了，那就很有可能造成審計(jì)失敗。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重大經(jīng)營(yíng)決策等情況進(jìn)行審計(jì)，以全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。（二）企業(yè)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)估審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度建立情況，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全，是否得到有效執(zhí)行。另外，在對(duì)內(nèi)部控制了解與評(píng)價(jià)過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重大缺陷不但要分析評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的影響外，還要弄清其形成的時(shí)間、原因，以便為后期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)提供支持。在這一過(guò)程中仍然要注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“任期”要求，對(duì)于期初余額中包含的前任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中已經(jīng)確認(rèn)的問(wèn)題要作鑒別或剔除，如果前任未作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則對(duì)期初余額需作重點(diǎn)審計(jì)。（四）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及其變動(dòng)狀況作出審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量狀況的關(guān)注一般只注重期末，對(duì)于期末的不良資產(chǎn)需要在審計(jì)報(bào)告中披露。（五）對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策作出審計(jì)評(píng)價(jià)這一審計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中一般較少涉及，而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中則是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，對(duì)于重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)主要從三個(gè)方面著手，一是作出重大經(jīng)營(yíng)決策的程序是否合法合規(guī)；二是重大經(jīng)營(yíng)決策的實(shí)施過(guò)程是否合法合規(guī)，是否與該項(xiàng)決策的批復(fù)一致；三是重大經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行的效果和（或）效益。（六）對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)原理，特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量定性對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)需要注意的問(wèn)題有兩點(diǎn)，一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)審計(jì)后的上述兩張會(huì)計(jì)報(bào)表的審定數(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)于指標(biāo)體系中涉及的非資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)調(diào)整對(duì)該指標(biāo)的影響進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整或進(jìn)行必要的復(fù)核；二是對(duì)于企業(yè)處理歷史遺留問(wèn)題，如消化以前潛虧、政策性虧損、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)掛賬等的，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)將其還原為企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)掛賬科目應(yīng)同時(shí)還原。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括審計(jì)當(dāng)事人在任職期間的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制建設(shè)、重大經(jīng)營(yíng)決策等方面所作出的成績(jī)及不足，對(duì)其任職期間在上述各方面出現(xiàn)的問(wèn)題不足是否負(fù)有責(zé)任，審計(jì)當(dāng)事人個(gè)人在任職期間是否有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題等。劃清集體決策與個(gè)人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)。需要特別指出的是，由于社會(huì)中介審計(jì)在審計(jì)手段上的局限性，對(duì)于在審計(jì)評(píng)價(jià)中涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的評(píng)價(jià)時(shí)要特別謹(jǐn)慎，一般不能作出“肯定沒(méi)有”這類的積極保證。在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)與客戶的勾通則更具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。借助上述信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以制定初步審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、審計(jì)的主體范圍及審計(jì)的時(shí)間要求合理安排審計(jì)人員和審計(jì)日程。特別應(yīng)當(dāng)注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托方發(fā)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原因、審計(jì)當(dāng)事人的去向等要盡可能多的了解，這些信息雖然對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制影響不大，但有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后協(xié)調(diào)審計(jì)組與被審計(jì)單位和審計(jì)當(dāng)事人的關(guān)系。述職報(bào)告是審計(jì)當(dāng)事人本人對(duì)其任職期間工作情況、取得的成績(jī)、存在的不足等所作的陳述，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中需要重點(diǎn)核實(shí)的文件之一。根據(jù)在審計(jì)動(dòng)員會(huì)上收集到的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況有了進(jìn)一步了解，可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估并對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃做出有針對(duì)性的修訂。三、執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位職工群眾的勾通在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序與被審計(jì)單位職工群眾進(jìn)行勾通，聽取職工群眾對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及審計(jì)當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的意見。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)指派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員專門負(fù)責(zé)與職工群眾的勾通。在與被審計(jì)單位及審計(jì)當(dāng)事人勾通時(shí)，應(yīng)當(dāng)形成專門的工作底稿，并得到勾通各方的簽章確認(rèn)。作為一個(gè)地方的行政主要領(lǐng)導(dǎo)而言，市長(zhǎng)擔(dān)負(fù)著重要的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)，對(duì)一個(gè)地方的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)發(fā)展負(fù)有首要責(zé)任。一、審計(jì)目標(biāo)定位要準(zhǔn)確審計(jì)理念上，要以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，牢固樹立“監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)、制約體現(xiàn)促進(jìn)”的理念，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，促進(jìn)與制約并重。揭露和查處經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的違法違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能，提高工作效率，增強(qiáng)公信力，推進(jìn)責(zé)任政府、法制政府、服務(wù)政府和廉潔政府建設(shè)；促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績(jī)觀，強(qiáng)化執(zhí)政為民、依法行政意識(shí)，切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)較快發(fā)展。市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，沿著市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡，突出對(duì)市長(zhǎng)任期內(nèi)按照法定職責(zé)和程序行使經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)情況和效果的監(jiān)督檢查。明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)其全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)、依法行政、執(zhí)政為民的能力和水平。二是政府向社會(huì)承諾部分事項(xiàng)未按規(guī)定時(shí)間或標(biāo)準(zhǔn)完成。四是欠繳各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金。六是部分項(xiàng)目不招標(biāo)、拖欠工程款、違規(guī)帶資建設(shè)。審計(jì)啟示：（一）個(gè)別節(jié)能減排指標(biāo)未達(dá)標(biāo)，警示各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要樹立與科學(xué)發(fā)展觀相適應(yīng)的正確政績(jī)觀。做好節(jié)能減排工作，不僅是國(guó)家的嚴(yán)格要求，更是自身實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的迫切需要；加強(qiáng)節(jié)能減排，決不是不要發(fā)展，而是要通過(guò)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展；如不加快推進(jìn)節(jié)能減排，仍繼續(xù)沿用粗放型的增長(zhǎng)模式，資源將難以為繼，環(huán)境將不堪重負(fù)?？茖W(xué)發(fā)展，必然改變過(guò)去單一、片面、粗放、急功近利、對(duì)自然資源掠奪和環(huán)境破壞式的增長(zhǎng)模式，注重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；科學(xué)發(fā)展，必將突出以人為本的理念，兼顧企業(yè)利益和公共利益，近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，局部利益與全球利益。政績(jī)觀直接反映著各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部從政的價(jià)值取向，是貫徹科學(xué)發(fā)展觀的思想基礎(chǔ)。堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀與正確政績(jī)觀的辯證統(tǒng)一，就必須糾正單項(xiàng)增長(zhǎng)的片面政績(jī)觀，樹立全面過(guò)硬的政績(jī)觀；糾正單純追求局部利益的狹隘政績(jī)觀，樹立整體提高全面發(fā)展的政績(jī)觀；糾正單純追求眼前發(fā)展的政績(jī)觀，樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的政績(jī)觀。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)克服浮躁情緒，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光追求和創(chuàng)造政績(jī)，用科學(xué)發(fā)展觀正確估價(jià)政績(jī)，樹立與科學(xué)發(fā)展觀相適應(yīng)的正確政績(jī)觀?！按_保權(quán)力正確行使，必須讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行”是黨的十七大報(bào)告提出的一個(gè)重要論斷。（三）財(cái)政局、社保局、教育局等單位及部分重點(diǎn)項(xiàng)目存在著多項(xiàng)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，表明政府執(zhí)行力亟待提高。正確的公共政策和行政決策是政府管理的根本和核心，是政府職能的體現(xiàn)；強(qiáng)有力的政府執(zhí)行力是保證公共政策和行政決策得以實(shí)施的重要條件和手段。地方政府作為各項(xiàng)政策的主要執(zhí)行者，必須加強(qiáng)管理監(jiān)督，保證政令暢通，確保國(guó)家各項(xiàng)宏觀調(diào)控政策貫徹落實(shí)到位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)寫進(jìn)黨的十七大報(bào)告，標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)形成比較完善的審計(jì)制度，是新時(shí)期執(zhí)政黨交給審計(jì)機(jī)關(guān)的政治任務(wù)。