對“營改增”稅負平衡點的分析-閱讀頁
2024-11-14 19:10本頁面
【正文】 必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟負擔(dān)，嚴重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。增值稅具有“稅收中性”的特點，增值稅稅負在向下游轉(zhuǎn)嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負，使得企業(yè)擁有很強的發(fā)展動力。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營的道路，兼營與混合銷售已經(jīng)非常常見。在“營改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進一步規(guī)范，稅收效率將進一步提高。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進行實例分析，根據(jù)該公司2014年財務(wù)報告及有關(guān)資料來對其營業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項稅額進行計算。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業(yè)稅進行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負變化。因為在“營改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。（二）測算“營改增”后的增值稅進項稅營業(yè)成本與營業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因為建筑行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對增值稅進項稅加以測算，應(yīng)先對A建筑公司的各項建筑成本加以研究。這之中，人工費與機械費都是無法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進行抵扣，只有材料費能夠進行抵扣。從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負變化從流轉(zhuǎn)稅方面來看，A建筑公司在2014所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬元，而實際上該公司這一所繳納的營業(yè)稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬元的稅金。增值稅與營業(yè)稅不同，其為價外稅。具體情況如下表2所示。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負，所多承擔(dān)的金額為712906萬元。針對此，建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手，做好財務(wù)核算工作，進行科學(xué)的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。這一重大的稅制改革的舉措使企業(yè)的財務(wù)發(fā)生了重大的變化，從過去的成本不可抵扣轉(zhuǎn)化為可抵扣款項，稅率也從過去的5%分化成不同行業(yè)的6%,11%和17%，而小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣款項但稅率卻低至3%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負發(fā)生了變化，還對建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。關(guān)鍵詞：營改增；概念；影響 一、“營改增”的概念“營改增”實際意義為營業(yè)稅改征增值稅，這是國家隊稅制進行的結(jié)構(gòu)性改革。在2012年，“營改增”開始以上海為首發(fā)站進行試點工作，上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進行71號文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。按照國家的既定方針和計劃，“營改增”的稅制改革有望在2015年完成。對施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來進行采購，則可以得到更多可抵扣的款項。而且施工企業(yè)的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規(guī)模納稅人提供。德藝期刊網(wǎng) 商品混凝土等材料增加稅負對施工企業(yè)而言，即便進貨材料可以進行進項稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負增加的事實。根據(jù)國家新發(fā)布的“營改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業(yè)的進項材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進項不能抵扣。3建筑勞務(wù)費增加稅負在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報酬占工程總造價的25%左右。對建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報酬是它們的主營業(yè)務(wù)收入，無進項抵扣。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個百分點。當(dāng)然勞務(wù)公司也可以利用稅負轉(zhuǎn)嫁將危機轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來施工企業(yè)的稅負便增加了。動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負“營改增”后，新的稅制方案對動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。對租賃業(yè)而言這無疑是給該業(yè)帶來了沉重的稅負。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負的考慮，必定會選擇成為小規(guī)模納稅人。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。5 發(fā)票的收集和認證工作難度大“營改增”稅制改革的制度規(guī)定進項稅的稅額必須在180天內(nèi)認證完畢。由于項德藝期刊網(wǎng)目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。因此，“營改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認證工作都帶來了難度。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負發(fā)生了變化，還對建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。因此，施工企業(yè)無法抵扣進項。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進項不能抵扣，稅負實際是增加的。參考文獻：[1]蘇紅敏.“營改增”對建筑性行業(yè)的影響探討[J]..(05)[2]“營改增”對建筑性行業(yè)稅負影響研究[J].(04)[3]“營改增”對建筑行業(yè)的稅負影響[J].(01)[4][J].（27）
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