【正文】 責(zé)任審計(jì)增加了新的困難和風(fēng)險(xiǎn)。這里所指的審計(jì)資源主要指審計(jì)中使用的手段及審計(jì)人員自身素質(zhì)。另一個(gè)方面就是，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，范圍廣，內(nèi)容多，這樣就對(duì)審計(jì)人員提出了很高的要求，既要精通各類(lèi)財(cái)務(wù)知識(shí)，又要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，掌握政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施第一，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，更有針對(duì)性的選擇審計(jì)內(nèi)容。例如，在三峽移民過(guò)程中，當(dāng)時(shí)中央給移民工程定下的目標(biāo)是“移得出、穩(wěn)得住、逐步能致富”。第二，積極開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳，深化思想認(rèn)識(shí)。這種宣傳既包括對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和群眾的宣傳，也包括對(duì)審計(jì)人員觀念的引導(dǎo)。同時(shí)，也促使審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，充實(shí)相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備，更好為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作服務(wù)。在審計(jì)方法上，任中審計(jì)可以在以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為載體的基礎(chǔ)上，積極探索與其他審計(jì)方法的結(jié)合。比如，南通市積極探索地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 “捆綁式”審計(jì)方法，兩位地方黨政領(lǐng)導(dǎo)中，任何一方接受離任審計(jì)，另一位在職的領(lǐng)導(dǎo)干部同時(shí)進(jìn)行任中審計(jì)。二是將任中審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合。三是加大與其他監(jiān)察機(jī)關(guān)的溝通，將人民來(lái)信反映問(wèn)題較多的單位和干部列入當(dāng)年計(jì)劃項(xiàng)目中，并作重點(diǎn)關(guān)注。這就要求我們?cè)谧鰧徲?jì)評(píng)價(jià)時(shí)跳出單純的財(cái)政收支角度，進(jìn)行延伸擴(kuò)展，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告可用性。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、人事部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。因此，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。結(jié)合我縣近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際，筆者組織本局相關(guān)股室人員就濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范進(jìn)行了深入調(diào)研。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，引起不良后果的可能性。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開(kāi)展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。（二）審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所造成的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。（三）出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，給審計(jì)主體帶來(lái)不良影響和某種損失的可能性。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。其關(guān)鍵就在于使審計(jì)內(nèi)容，操作程序，方法體系，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門(mén)協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。（二）在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，合理選擇審計(jì)方案注重內(nèi)控制度的評(píng)審，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評(píng)價(jià)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見(jiàn)到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，并做好審計(jì)資料的有效利用。加強(qiáng)復(fù)核、征求意見(jiàn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿(mǎn)足對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提——高審計(jì)工作質(zhì)量。這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么。審計(jì)就是一種監(jiān)督，沒(méi)有義務(wù)、沒(méi)有責(zé)任進(jìn)行這樣的評(píng)價(jià)。（四）提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)提高審計(jì)人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。因此，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有著根本性的作用。總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量?！谖迤簻\析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)摘要：本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及表現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)外因風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)進(jìn)行了分析。企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及表現(xiàn)所謂風(fēng)險(xiǎn)是指損失發(fā)生的可能性。 法律、法規(guī)的不完善致使審計(jì)涉及的效益性和任期責(zé)任難以判定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國(guó)家法律法規(guī)不相一致，甚至出現(xiàn)“撞車(chē)”現(xiàn)象。這些無(wú)疑都將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實(shí)的會(huì)計(jì)指標(biāo)為依據(jù)。所以虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響不言而喻，會(huì)計(jì)資料的可信度差，直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，甚至造成判斷上的錯(cuò)誤。有些黨政機(jī)關(guān)在前幾年興辦了一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體，至今沒(méi)有完全脫離機(jī)關(guān)的管理，在經(jīng)濟(jì)上存在一定的牽連或保持著緊密聯(lián)系。②內(nèi)審部門(mén)根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門(mén)要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，若審計(jì)期間太短，則必然影響審計(jì)任務(wù)的完成，從而影響審計(jì)質(zhì)量。對(duì)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，往往是先離任并任命，后審計(jì)，使審計(jì)工作處于被動(dòng)局面，甚至造成有些問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行審計(jì)。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)工作內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：①組織工作欠完善。②實(shí)施程序欠條理。③問(wèn)題定性不準(zhǔn)確。④收集證據(jù)不充分。其次，對(duì)證據(jù)收集的篩選不認(rèn)真，不能透過(guò)事物的表面現(xiàn)象找到問(wèn)題的關(guān)鍵所在。⑤后續(xù)復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。⑥運(yùn)用法律不確當(dāng)。⑦審計(jì)人員綜合素質(zhì)不過(guò)硬。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計(jì)人員既要懂得企業(yè)財(cái)務(wù)，又要懂得投資基建的財(cái)務(wù)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、綜合分析能力等，若審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。也就是與被審計(jì)單位相關(guān)的背景風(fēng)險(xiǎn)。②先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作的難度，造成高風(fēng)險(xiǎn)。中央五部委“通知”要求“未經(jīng)審計(jì)，不得辦理離任手續(xù)。③被審計(jì)單位賬務(wù)處理的隱蔽性。只要是不合法、不合規(guī)的技術(shù)處理都會(huì)露出一定的破綻，就看審計(jì)人員有沒(méi)有練就一雙“火眼金睛”。人們常說(shuō)：隔行如隔山。生產(chǎn)工藝流程的不同對(duì)于審計(jì)人員而言是個(gè)實(shí)實(shí)在在的問(wèn)題。如企業(yè)是否實(shí)行政企分開(kāi)，企業(yè)是否由它的投資者來(lái)做出經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，中國(guó)加入WTO，對(duì)一些外向型的企業(yè)，其內(nèi)部管理上是否按照ISO9001國(guó)際管理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置和嚴(yán)格的執(zhí)行。但最終的目的還是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。責(zé)任編輯：小奇