【正文】 information or to request that a service auditor be engaged to perform the procedures that will provide the necessary information or 2 visit the service anization and perform the necessary procedures SourceJames E Hunton Auditing Internal Control Over Financial Reporting University of Hawaii at Hilo December 2021 12 100107 譯文 財務報告的內部控制 上市公司會計監(jiān)督委員會 PCAOB審計準則第 2號內部審計對財務報告與審計財務報表的控制解決了所需要的內部控制審計財務報告工作和相關的財務報表的審計由于使用發(fā)行的 AS 2 審計師和其他各方提出的各種問題以及 AS 2 對有關問題的影響要回答 2021 年 6 月 23 日辦事處的問題 PCAOB 的總審計師關于AS 2 的執(zhí)行情況對發(fā)出的問題作出了相應的答案和形成對有關的問題的指導意見參照 2021 年 9 月 30 日和 2021 年 10 月 15 日指導意見 PCAOB 的工作人員更新發(fā)布在 6 月以前的服務問題在大家共同 探討和研究的情況下得出相關的指導意見其中涉及到以下幾個方面審計師的獨立性審計范圍和程序測試評價的缺陷審計地點的問題冒用他人的工作和服務機構 2021 年 10 月 6 日在回答其他問題PCAOB 的工作人員繼續(xù)更新了六月發(fā)布繼續(xù)執(zhí)行提高內部控制對財務報告審計2021年 10 月 PCAOB更新后發(fā)布新的額外的解釋和執(zhí)行問題的指導意見行動范圍和程序的測試評價的不足以及相關的服務機構 PCAOB的工作人員對內部控制存在的現(xiàn)狀得出的相關答案代表著 PCAOB工作人員對執(zhí)行標準問題的指導意見他們的目的是通過實施他們的提出的相關標準來指導 審計人員更好地執(zhí)行好審計工作保持獨立性然而他們認為他們僅代表PCAOB 對內部審計的一點見解并不是權威 測試的范圍和程度 內部控制是否對財務報告的范圍因為它涉及到根據(jù)法律遵守和執(zhí)行 AS 2規(guī)定的情況下在非盟第 317 條的情形包括更廣泛的控制從而由客戶端的引起非法行為 是的非盟第 317 條非法的客戶行為規(guī)定了審計人員考慮那些對財務報表金額的確定直接和重大影響的法律和法規(guī)然而 AS2 15不使用對財務報表金額的確定直接和重大影響一詞而是對 AS2第 15款規(guī)定業(yè)務和法律法規(guī)直接相關的在會計報表介紹中披露要求 涵蓋了對財務報告的內部控制這在 AS2 的規(guī)定包括一非盟第 317 條直接材料說明與稅法的影響和應計的會計期間確認為開支的數(shù)額將在非洲聯(lián)盟的其他情況列為第 317 條為對財務報表的只有間接的影響 PCAOB的工作人員對財務報告內部控制的意見包含識別測量控制所有材料的實際損失的事件時有發(fā)生包括以上的地區(qū)的監(jiān)測和風險評估控制報告中這樣的實際損失事件是合理可行工作人員的指導說明即表明例如廢物處理公司的財務報告內部控制通常將包括確定和衡量現(xiàn)有的和新收購的堆填區(qū)環(huán)境負債的控制即使政府調查或執(zhí)法程序沒有進行了這一點 PCAOB 的工 作人員認為關于評估對財務報告內部控制管理的職責它的解釋是與證券和交易委員會 SEC 的工作人員的意見一致?lián)绹C券交易委員會的工作人員 如果違反重大一個注冊財務報表構成重大影響美國證券交易委員會的任何法律規(guī)則在所有法律規(guī)定范圍內的定義適合違反規(guī)定財務報表工作人員并不相信美國證券交易委員會的財務報告要求和國內稅收法是直接有關的財務報表的編制規(guī)定的例子相反以披露守則以一個審計委員會財務專家的存在是信息披露規(guī)則的示例頒布的薩班斯法案 2021SOA 的沒有直接相關的準備工作財務報表什么是核數(shù)師對管理層的內部控制評估和審計 人員在何種情況下管理層的評估和審計的審計程序不包括那些應該被某些控制報告的評價的影響涵蓋因為無論管理還是審計人員有能力評估這些管制措施但在某些情況其中有對審計人員的審計業(yè)務范圍的限制以審計財務報告的內部控制舉個例子管理及核數(shù)師可能無法取得在公司使用的一個服務組織控制的有效性的證據(jù)因為第 2 類聲明審計準則 SAS 的第 70 號服務機構 SAS 70 報告說在這種情況下被視為是必要的不可用如果既不管理也不是審計人員能夠控制測試在服務組織例如因為管理層沒有一個合同權利這樣做 SEC 的工作人員解釋說除特別規(guī)定外管理不能發(fā)出一 個范圍限制內部控制的報告在 AS2 的第 20 段為了使審計人員圓滿完成了對財務報告內部控制審計管理部門必須身兼數(shù)職履行包括評估該公司的財務報告內部控制的有效性并支持其有足夠證據(jù)的評價因此 如果管理層無法對財務報告評估本來應該包括評估某些控件控制缺陷存在如果交易或事件受到控制該公司的財務報表管理無法評估的材料審計人員通常將決定這個控制缺陷是一個重大的弱點此外在這種情況下審計人員需要確定管理是否未能履行其職責以評估對財務報告公司的內部控制的有效性并支持其有足夠證據(jù)的評價如果審計人員確定管理層尚未履行其職責時必須放棄核數(shù)師的意見此外管理層故意決定不履行其責任的范圍審計人員可能非洲聯(lián)盟第 317 條并根據(jù)證券交易法 1934 年第 10A 條更多的責任 在管理層作出是否已履行其職責以評估該公司的財務報告內部控制 的有效性的決心 PCAOB 的工作人員表示審計人員可以評估如以下因素 該合同或其他交易文件之日起以評估管理或以其他方式取得的證據(jù)可以為我們提供了控制能力有關管制工作的有效性 從相對難易程度管理層可能試圖會重新談判合同或交易的文件及管理的程度 在有訪問控制的情況下管理部門是否能夠評估控制或取得經(jīng)營有關管制有效性的證據(jù) PCAOB 的工作人員提供了如何運用上述指導下面的例子 無法控制經(jīng)營服務機構獲得有效的證據(jù) 當交易或事項在服務組織主體的內部控制是材料公司的財務報表以及管理層無法獲取有關證據(jù)的經(jīng)營效益審計人員一般會確 定一個重大缺的存在但是例如如果與服務機構的服務合同于 2021年被處決即之前 SOA的存在和管理已經(jīng)與服務機構協(xié)商以提供一個合適的 2型的SAS 70 報告明年核數(shù)師可能確定管理當局履行的 AS 2 的責任因此審計人員可能能夠完成對財務報告內部控制審計另一方面在下列情況下審計人員通常將確定管理當局沒有履行的 AS2 的責任 1 如果管理層最近再次組織的服務合約但沒有任何有關談判取得一個合適的 2 型的 SAS 70 報告或許可以測試在服務組織控制的協(xié)議或 2 如果與服務合同組織是遠期管理并沒有試圖通過談判獲得經(jīng)營控制的有效性必要的證 據(jù)因此在這種情況下審計人員將被要求放棄意見并會根據(jù)非盟第 317 條需要評估證券交易法 1934 年第 10A 條合并可變權益實體美國證券交易委員會受合并財務會計準則委員會第 46 號解釋下他們允許管理限制和排除可變權益實體并根據(jù) ARB 第 51 號得出對合并可變權益實體的內部控制評估的財務報告管理層允許其評估范圍不包括存在之前比如 2021 年 12 月 15 日根據(jù)FIN46 所得出的評估結論因此公司或者權力機構是沒有權利以評估來得出內部控制的好壞也沒有能力作出這樣的評價在這種情況下審計人員根據(jù) AS2 可能會限制那些實際上并沒有限制的范 圍來審計財務報告的內部控制另一方面如果管理層如果無法通過 FIN46 得出綜合實體的內部控制那么審計人員可以得出這樣的結論該內部控制存在一個缺陷因此如果合并可變權益實體是材料公司的財務報表那么審計人員一般會認為這代表了財務報告內部控制的重大缺陷因此審計人員根據(jù)所述的 AS20 需要確定管理層是否已履行其職責如果審計人員確定管理層尚未履行其履行職責時必須放棄核數(shù)師的意見此外對于管理層故意決定不履行其責任審計人員根據(jù)非洲聯(lián)盟第 317 條并根據(jù) 1934 年的證券交易法第 10A條需要管理層承擔更多的責任 服務機構 通 AS– 2 的要求審計人員執(zhí)行的每個交易的主要類至少有一個演練如果一個服務機構的服務涉及的交易主要一流的加工美德審計人員在服務組織履行演練 AS2 需要審計人進行交易的每類至少有一個主要演練在演練中公司的核數(shù)師各類交易和事項 1起源 2公司的會計信息財務報告制度 3將其列入并在該公司的財務報表中披露由于演練的重要性和事實即他們完成一些目標即 2 特別要求審計師 在每一個財務報告內部控制進行年度審計演練 審計演練直接執(zhí)行者本人即審計人員不得委派演練表現(xiàn)給他人例如向管理或內部審核員 至少執(zhí)行每一個主要的交易類的演練如果交易處 理主要涉及的一類服務機構的服務 PCAOB的工作人員建議審計人員就不必執(zhí)行機構只要他們能夠獲得足夠的證據(jù)以演練通過其他方式實現(xiàn)目標例如通過一個服務核數(shù)師的報告評價如果服務審計師的報告提供的證據(jù)足以達到目標的演練 PCAOB 的指導意見指出 B21 段到 B24 的 AS– 2543條審計所履行的部分由其他獨立核數(shù)師提供額外的指導如果核數(shù)師的結論是信息不可獲得足夠的證據(jù)來實現(xiàn)目標需要考慮的是 1 考慮聯(lián)系的服務組織通過用戶組織以獲取特定的信息或要求審計人員從事服務的執(zhí)行程序以提供必要的資料 2[D]夏威夷大學 2021 12 100107 1