【正文】 。五、其它說(shuō)明本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000貸：短期借款 200，000(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。（2）在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。（4）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。（6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題？。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。要求：(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；？19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；20．銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；第四篇：審計(jì)案例分析報(bào)告Wuhan Polytechnic University Industrial amp。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對(duì)其2008會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬(wàn)元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。二、案例內(nèi)容與過(guò)程按照誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對(duì)法、函證法、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法等進(jìn)行。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營(yíng)業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)已計(jì)提折舊72000元。發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬(wàn)元，原概算為2000萬(wàn)元。審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本。固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。三、相關(guān)理論（一）、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查(1)、審查外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。(6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)(7)、審查盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈表及有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。以及外幣借款的折合差額。其計(jì)入的賬戶不同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。出售固定資產(chǎn)的審查審查出售的價(jià)值是否合理。（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。審查固定資產(chǎn)所有權(quán)收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。(4)本計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。查明變動(dòng)有無(wú)異常。最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。此外，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開(kāi)啟了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的篇章，企業(yè)借殼上市重組的活躍度也將伴隨資本市場(chǎng)的繁榮而進(jìn)一步提高?？紤]到資本市場(chǎng)形成以來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊亂象頻發(fā)，所以本文旨在通過(guò)解析該案例部分財(cái)務(wù)舞弊的方式方法，追溯其舞弊的動(dòng)機(jī)，為審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)行為提供參考和建議。為了解決資金需求問(wèn)題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，選擇上市融資的企業(yè)日益增多。借殼上市是資產(chǎn)重組的一種方式，在這個(gè)過(guò)程中，借殼方會(huì)給被借殼方帶來(lái)高成長(zhǎng)性的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，對(duì)被借殼方的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)會(huì)有非常大的改善，資金的利用效率也會(huì)有大幅度提升，同時(shí)也可以促進(jìn)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。財(cái)務(wù)造假一旦發(fā)生，其危害波及面是非常廣的，后果是災(zāi)難性的，所粉飾的金額龐大并不是最嚴(yán)重的問(wèn)題，最嚴(yán)重的是財(cái)務(wù)造假會(huì)降低投資者的信心，擾亂了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。2016年9 月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，為規(guī)范資產(chǎn)重組，對(duì)重組上市（即借殼上市）的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定進(jìn)一步細(xì)化和確認(rèn)，并取消重組上市的配套融資，延長(zhǎng)股東股份鎖定期等，被譽(yù)為史上最嚴(yán)管理辦法。希望能促使相關(guān)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)借殼上市公司中的財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)揮積極的作用，促使我國(guó)證券市場(chǎng)能夠健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健提升。借殼上市中的“殼”指的是上市公司本身，公司買(mǎi)殼的主要目的是為了獲取上市資格，得以在資本市場(chǎng)中進(jìn)行融資。2,....2,....財(cái)務(wù)造假的概念及特征財(cái)務(wù)造假是指造假行為人違反相應(yīng)的法律法規(guī)、制度的相關(guān)規(guī)定，采用各種欺詐和不正當(dāng)?shù)氖址ㄔ跁?huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造和變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng)，以此掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的行為，以此達(dá)到某些目的或?yàn)槟承┬F(tuán)體及個(gè)人謀求私利的違法犯罪行為。一般情況下財(cái)務(wù)造假是持續(xù)在幾個(gè)中的連續(xù)行為，造假計(jì)劃性強(qiáng)，時(shí)間范圍較長(zhǎng)，涉及自身整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)造假是管理層所授意的，并交給專業(yè)人士來(lái)操作，即造假者專業(yè)知識(shí)十分豐富，經(jīng)驗(yàn)嫻熟，并且對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)十分了解，才能想出令第三方機(jī)構(gòu)難以辨別的造假方法。財(cái)務(wù)造假行為不僅僅只局限于財(cái)務(wù)方面，還可能涉及到一些非財(cái)務(wù)信息，包括公司印章、金融票據(jù)等等。3,....九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析3,....1,....背景簡(jiǎn)介原浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司（現(xiàn)更名為九好網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)有限公司，以下簡(jiǎn)稱九好集團(tuán)）是一家從事后勤托管平臺(tái)服務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)。九好集團(tuán)通過(guò)為供應(yīng)商和客戶構(gòu)建服務(wù)平臺(tái)，為兩者提供包括九大類后勤托管服務(wù)，涵蓋了餐飲、物業(yè)、辦公、IT、傳媒、勞保、差旅、物流、金融等領(lǐng)域。3,....2,....財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及手段借殼上市之所以能夠受到市場(chǎng)追捧，原因主要有三點(diǎn)：第一，速度快。第二，成本低。第三，回報(bào)高。3,....2,....巨額利益驅(qū)使。鞍重股份在公布并購(gòu)重組預(yù)案之后，%，%,%。公司股權(quán)高度集中。因此，股權(quán)的高度集中提供了財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)在機(jī)會(huì)。我國(guó)資本市場(chǎng)主體監(jiān)管意識(shí)和力量較為薄弱、監(jiān)管水平較低。同時(shí)，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度過(guò)輕和較低的違法成本導(dǎo)致了相關(guān)利益方不惜鋌而走險(xiǎn)。企業(yè)管理層自身道德觀念缺乏。九好集團(tuán)在2013年～2015年間虛增巨額收入且隱瞞3億元銀行存款質(zhì)押，企業(yè)管理層認(rèn)為只是暫時(shí)性舞弊，借殼上市后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自然會(huì)正常規(guī)范化。3,....2,....虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。同時(shí)，九好集團(tuán)伙同部分上下游客戶，通過(guò)制造賬戶流水，偽造收入回款。虛增其他收入。依據(jù)九好集團(tuán)披露的審計(jì)報(bào)告。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)看，該筆業(yè)務(wù)不滿足銷售收入的確認(rèn)條件。一是虛增貨幣資金3億元。同年3月。九好集團(tuán)到此賬面虛增貨幣資金3億元。從2015年3月開(kāi)始，為逃避監(jiān)管及“修飾”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，九好集團(tuán)采取向他方借款的形式，購(gòu)買(mǎi)銀行的理財(cái)產(chǎn)品或定期存單，并以此為質(zhì)押物，為他方進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保，通過(guò)開(kāi)具銀行承兌匯票并隨后以貼現(xiàn)的方式將資金變現(xiàn)并歸還借款。4,....結(jié)論九好集團(tuán)為了能夠快速成功上市不惜通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)達(dá)到目的，企圖在我國(guó)資本市場(chǎng)的“重組熱潮”中渾水摸魚(yú)，造成了極其惡劣的影響。首先是企業(yè)自身，九好集團(tuán)作為民營(yíng)企業(yè)，其發(fā)展和融資渠道受到很多限制，企業(yè)想要快速融資，獲得大量資金，選擇上市是最快的方式，但是九好集團(tuán)不能滿足上市的諸多條件，于是選擇在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上造假，另一方面，企業(yè)中股權(quán)過(guò)于集中，董事會(huì)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)也給該企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了方便之門(mén)。當(dāng)然，最重要還是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)這種造假現(xiàn)象“只罰不退”的做法沒(méi)有很大的震懾力，直白來(lái)說(shuō)就是懲罰力度太弱，對(duì)于財(cái)務(wù)造假上市成功所帶來(lái)的收益簡(jiǎn)直不值一提，這也是各大企業(yè)愿意鋌而走險(xiǎn)的原因。所以，擬上市公司需在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)自身的努力以一種平和的上市態(tài)度，不斷的提高經(jīng)營(yíng)以及管理水平，真正的實(shí)現(xiàn)規(guī)范上市。作為公司最重要的組成部分，擬上市公司的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定的樹(shù)立并堅(jiān)信依靠自己規(guī)范經(jīng)營(yíng)取得的真實(shí)業(yè)績(jī)可以在眾多競(jìng)爭(zhēng)者中成為勝利