【正文】 京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除?！鄙鲜霰本┦械胤蕉悇?wù)局關(guān)于私車公用問(wèn)題作出的規(guī)定符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問(wèn)題的執(zhí)行上你公司可作為參考。請(qǐng)問(wèn)其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車，也可能存在公司租用其他人車輛的問(wèn)題。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車所發(fā)生的油料、路橋、停車費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。由于汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人對(duì)私車公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒(méi)有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對(duì)納稅人帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遇到的主要問(wèn)題有：？？？解決上述稅務(wù)問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面考慮：，按其規(guī)定處理。因?yàn)闆](méi)有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有自由裁量權(quán)，對(duì)某些問(wèn)題的處理會(huì)有一些慣例。并且相關(guān)的費(fèi)用確實(shí)是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開(kāi)具給公司的。二、企業(yè)所得稅處理外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失；納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。因此，私車公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：。員工取得租金可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)*****?？梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車費(fèi)。以下是部分地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：北京地稅的規(guī)定：《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。江蘇國(guó)稅的規(guī)定：《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。哪些所得應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，究竟該按哪個(gè)稅目扣繳個(gè)人所得稅？如果少扣繳個(gè)人所得稅，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對(duì)公司要罰款，對(duì)個(gè)人還要追繳稅款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定。以下是地方的稅務(wù)規(guī)定，可以參考：北京地稅的規(guī)定：《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)[2002]568號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]364號(hào)）的規(guī)定：，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。目前廣州的標(biāo)準(zhǔn)：廣州地稅穗地稅函[2005]146號(hào)規(guī)定，廣州市企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買的汽車同時(shí)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，統(tǒng)一按購(gòu)買車輛支出的20%比例減除應(yīng)納稅所得額。，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊?？傊?，對(duì)私車公用問(wèn)題，是否簽訂租賃合同，決定了公司和個(gè)人如何繳納所得稅。采用4兩種方式的不僅所有的費(fèi)用在所得稅前列支沒(méi)有問(wèn)題，固定資產(chǎn)還可以計(jì)提折舊在所得稅前扣除。針對(duì)私車公用所產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。而對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)就則需區(qū)分不同情況：如果雙方未簽訂租賃合同，個(gè)人在私車公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢、過(guò)路費(fèi)等在單位報(bào)銷后，將被認(rèn)定為單位給予職工的福利，福利收入將計(jì)入個(gè)人所得稅計(jì)征金額征稅。但貴公司以報(bào)銷費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。”根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定，我們理解，公司以報(bào)銷汽油費(fèi)方式支付個(gè)人的“車補(bǔ)“時(shí)，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?？答：可以適用． 問(wèn)：我公司部分員工自已都有車，上下班均開(kāi)自已的車，為公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)也開(kāi)自已的車，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi)，這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷，但是車是員工個(gè)人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎？像保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等等，但他們也確因?yàn)楣巨k理業(yè)務(wù)而使用他們的車了，我們?cè)撛鯓犹幚砟?？?答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資限定后，對(duì)國(guó)稅函[2007]305號(hào)文件對(duì)為員工報(bào)銷的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用已沒(méi)有了限定，但如果以后總局對(duì)此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月?工資、薪金?所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。”因此，各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除”、以及《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。問(wèn)：私車公用向單位報(bào)銷的費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅嗎？答：根據(jù)京地稅個(gè)[2002]568號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。問(wèn)：私車公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。關(guān)于私車公用問(wèn)題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。”上述北京市地方稅務(wù)局關(guān)于私車公用問(wèn)題作出的規(guī)定符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問(wèn)題的執(zhí)行上你公司可作為參考。請(qǐng)問(wèn)其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車，也可能存在公司租用其他人車輛的問(wèn)題。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車所發(fā)生的油料、路橋、停車費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。全年與車輛有關(guān)的費(fèi)用近二十萬(wàn)元，經(jīng)查有以下幾種費(fèi)用：過(guò)路費(fèi)加油費(fèi)及停車費(fèi)，汽車年檢費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、維修費(fèi)。在詢問(wèn)地方稅務(wù)局后得知，如果有租車協(xié)議，可以列支相關(guān)費(fèi)用。鑒于老板的車幾乎已成為公司辦公用車，建議企業(yè)將此車入賬，途徑有三個(gè)：個(gè)人將車出售給企業(yè)；個(gè)人將車捐贈(zèng)給企業(yè)；個(gè)人以車輛出資增加企業(yè)資本金。但其他操作難度卻不相同。第二種情況下，個(gè)人將車輛捐贈(zèng)給企業(yè)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)在出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。綜合考慮，第一種情況最好，因?yàn)槠髽I(yè)綜合負(fù)擔(dān)最小，第三種情況下，盡管企業(yè)因此增加了資本金，但需交納評(píng)估費(fèi)用及驗(yàn)資費(fèi)用，還要辦理工商變更登記、稅務(wù)變更登記、統(tǒng)計(jì)局變更登記等一系列的手續(xù)，較為麻煩，故可操作性不強(qiáng)。