【正文】 。 4/2/2023 68 ? 舉例：某公司將自己生產(chǎn)的貨物投資，資產(chǎn)成本 10萬元，市場公允價值 15萬元。稅收上視同銷售時，調(diào)增應納稅所得額 5萬元。 ? 如果直接開 15萬發(fā)票，核算： ? 借：長期股權(quán)投資 175500 ? 貸：銷售收入 150000 ? 應交稅費（銷項稅） 25500元。按照稅法規(guī)定（ 國稅函 [2023]828號 ），企業(yè)自制資產(chǎn)視同銷售按公允價值確認收入。 ? 舉例：甲企業(yè)擬將一項外購資產(chǎn)用于利潤分配，分配金額為 50萬。 ? 涉稅分析 ： ? ①將汽車用于分配，視同銷售收入 80萬，成本55元，利潤 25萬； ? ②將房產(chǎn)用于分配，視同銷售收入 30萬，成本25萬，利潤 5萬元。 ? 舉例：甲乙企業(yè)所得稅率 25%，各方利潤 200，應納稅所得額合計 400，合計納稅 100。 ? 有些地方政府為了促進本地經(jīng)濟發(fā)展，也制定了一些以上繳稅收給予財政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅，這就擴大了企業(yè)選擇的空間。 4/2/2023 73 ? （二）涉稅分析及選擇 ? 。 ? 如：某企業(yè)從事設計服務業(yè)務，機構(gòu)所在地在北京，企業(yè) 2023年納稅 2023萬。 ? 2023年，該企業(yè)在該沿海優(yōu)惠地設立一營銷公司，全國各地設計服務業(yè)務的收入全部由該公司收取，稅收全部在機構(gòu)所在地繳納。 4/2/2023 74 ? ，總分機構(gòu)由總機構(gòu)匯總納稅。且平時預繳所得稅時，總機構(gòu)可以按所得稅額的 50%在機構(gòu)所在地納稅。 ? 選擇：企業(yè)可以考慮將總部機構(gòu)地點遷移至稅收優(yōu)惠地。主要是將車輛租借給建筑單位使用，并由該車主自行使用，主要用于挖掘或運送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，一般按小時或天數(shù)收取租賃費用。實際上，其中有的業(yè)務納稅人可以按建筑業(yè)的分包工程繳納 3％營業(yè)稅。該項工程需要推平一座小山丘，租賃了一單位的推土車和鏟車，建筑公司共支付租賃費 500萬。 ? 如果建筑公司與出租單位改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系，即雙方簽訂工程作業(yè)分包合同。 4/2/2023 77 九、債務分配與現(xiàn)金分紅 ? （一）情況描述 ? 企業(yè)應付款如果不需要支付的話，按照稅法規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅。兩者看似沒有關(guān)系，但是 2023年個人所得稅的一個政策文件，將兩者緊密的聯(lián)系起來了，文件規(guī)定，企業(yè)將債權(quán)債務分配給股東的，債權(quán)視同分配所得，債務視同分配所得的減項。 4/2/2023 78 ? （二）涉稅分析及選擇 ? 關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復 ? 國稅函〔 2023〕 267號 ? 根據(jù)《個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。 ? 運用分析：應收款小于實際收取額的可能性大；應付款小于實際支付額可能性大。同時有稅后利潤 200萬元需要支付給股東 A，股東需要納稅 40萬元。 ? 借：應付股息 200 ? 應付賬款 300 ? 貸：應收賬款 400 ? 銀行存款 100 ? 結(jié)果：應納個稅 =（ 100+400300） *20%=40 ? 分析：單位不增加 300萬利潤，個人實際收入 500萬。建安企業(yè)如何適應形勢的變化，穩(wěn)定并拓展業(yè)務，是一個必須解決的問題。 4/2/2023 81 （二）涉稅分析及選擇 ? ，可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。還可以在合理的范圍內(nèi)，調(diào)整貨物與勞務的價款，將部分價款按低稅率納稅。 ? 如果將自產(chǎn)貨物價款定為 650萬元，安裝勞務價款為 350萬元，則分別繳納增值稅 [650/（ 1+17%*17%） ]和營業(yè)稅 （ 350*5%）， 合計納稅 。 ? 在建設方需要增值稅專用發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)進項稅金的情況下，可以將安裝設備固定資產(chǎn)業(yè)務單獨分離出來，成立一個設備銷售公司將設備固定資產(chǎn)賣給建設方，再由安裝企業(yè)進行安裝。如果安裝的設備價值沒有差價，也可以交由建設方自己購置設備，施工企業(yè)只負責安裝。但是，有的企業(yè)還可以采取核定征收方式納稅，即稅務機關(guān)核定企業(yè)的應稅所得率，再按收入的一定比例征收所得稅。因此，在企業(yè)有選擇的情況下，應該分析哪一種方式對企業(yè)有利。 ? ①企業(yè)實際利潤率高于核定應稅所得率時，采用核定征收方式納稅。 4/2/2023 85 十二、收入計稅與合同 ? （一）情況描述 ? 某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。企業(yè)共收取倉儲費 230萬元，繳納營業(yè)稅 （ 230*5%）。這是什么原因呢？ ? （二） 涉稅分析及選擇 4/2/2023 86 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 136號 ? （ 1）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 ? （ 2）應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 ? （ 3）其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。按照稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實質(zhì)上也就是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有所得就要納稅。個人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得要繳納個人所得稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)則要繳納企業(yè)所得稅。 作為投資者，轉(zhuǎn)讓股權(quán)中需要考慮的問題是：盡量避免多繳稅或重復納稅 。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤，而將稅后利潤一并轉(zhuǎn)讓，稅后利潤就會轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓所得，造成重復納稅（企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)或 95%以上股權(quán)除外）。如果直接按 130萬轉(zhuǎn)讓給他人，則轉(zhuǎn)讓所得為30萬（ 130100），需要納稅 75000元（ 30*25%）；如果等到分配 30萬后再轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓收入為 100萬元，所得為 0，而 30萬稅后利潤分配屬于免稅收入不納稅。對于接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓者來說，接受已經(jīng)分紅的股權(quán)付出的投資成本低，而接受未分配的股權(quán)投資成本高，且接受股權(quán)后獲得的分紅還要納稅。分紅前轉(zhuǎn)讓，受讓者按 130萬接受股權(quán)，被投資者分紅 30萬時，還要繳納個人所得稅 6萬。而如果在分紅后受讓股權(quán)，則支付股權(quán)投資成本為 100萬元，不獲得分紅也不納稅收。 ? 稅收分析： ? 稅法規(guī)定，不動產(chǎn)投資免征營業(yè)稅。同時，稅收上確認投資計稅成本為 100萬元。咨詢事務所說不需要。 4/2/2023 93 二、資產(chǎn)收購（整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓） ? （一）情況描述 ? 企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)或大部分資產(chǎn)（ 75%）投資，稱之為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購），對此轉(zhuǎn)讓稅收上如何處理呢？ ? 如：甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得 股權(quán)7000萬元和現(xiàn)金 3000萬元 。此業(yè)務是否應該繳納企業(yè)所得稅？ ? 資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。 4/2/2023 94 ? （二）涉稅分析 ? 為 。上例中，資產(chǎn)是 4000萬，換取股權(quán)和非股權(quán)合計 1億，資產(chǎn)增值 6000萬， ?① 甲企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅 1500萬（ 6000*25%） ?② 乙企業(yè)可以按 1億元資產(chǎn)入賬，作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 以上稅務處理稱之為 一般性稅務處理 。 ? ②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 4/2/2023 96 ? 上例中，如果乙企業(yè)支付甲企業(yè) 10000萬股權(quán) （計稅基礎(chǔ)為 7000萬），則股權(quán)支付額占全部支付額的比例為 100%， 超過 85%，企業(yè)可以選擇： ? ①甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 6000萬元所得可以不征稅 ? ②甲企業(yè)取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)不是 10000萬元，而是按 4000萬元作為計稅基礎(chǔ) ? ③乙企業(yè)支付股權(quán)的 3000萬增值也不確認轉(zhuǎn)讓所得 ? ④乙企業(yè)收購資產(chǎn)的入賬計稅基礎(chǔ)，按被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為轉(zhuǎn)讓股權(quán) 7000萬確定 ? 以上稅務處理稱之為特殊性稅務處理。如果企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)過稅務機關(guān)備案按免稅處理，資產(chǎn)增值部分與股權(quán)支付對應部分不繳納企業(yè)所得稅，但與非股權(quán)支付額對應資產(chǎn)增值部分要納稅。 如果乙企業(yè)支付股權(quán) 9000萬，支付非股權(quán) 1000萬。 ? 計稅基礎(chǔ)： 40001000+600=3600 4/2/2023 98 四、資產(chǎn)收購運用與籌劃 ? ，可以選擇免稅轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)遞延納稅效果。 ? 時，應考慮實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得盡快彌補虧損和實現(xiàn)利潤免稅，或者推遲實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失。 ? 。國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過 50%的，或該國有控股公司占新公司股份 85%以上的。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。 ? ［ 1997］ 077號 ? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 ,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失 ,計入應納稅所得額 ,依法繳納企業(yè)所得稅。 4/2/2023 100 4/2/2023 101 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 20:32:5020:32:5020:323/27/2023 8:32:50 PM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 20:32:5020:32:5020:32Monday, March 27, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 2023年 3月 27日星期一 下午 8時 32分 50秒 20:32: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 2023年 3月 27日星期一 8時 32分 50秒 20:32:5027 March 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 , March 27, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 :32:5020:32Mar2327Mar23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 :32:5020:32:50March 27, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 下午 8時 32分 :32March 27, 2023 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 下午 8時 32分 50秒 下午 8時 32分 20:32: 楊柳散和風，青山澹吾慮。 20:32:5020:32:5020:323/27/2023 8:32:50 PM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 20:32:5020:32:5020:32Monday, March 27, 2023 1知人者智，自知者明。 :32:5020:32:50March 27, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 下午 8時 32分 :32March 27, 2023 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 下午 8時 32分 50秒 下午 8時 32分 20:32: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit, eleifend nulla ac, fringilla purus. 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