【正文】 于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策； ⒊簡(jiǎn)化了成本核算工作。 標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義 : ⒈ 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本， 又稱成本標(biāo)準(zhǔn) , 它是根據(jù)單 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 是根據(jù)正常的工作效率正常的經(jīng)營(yíng)能力利用程度和正常價(jià)格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，用過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際成本的平均值確定的成本標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量各期成本，難以評(píng)估現(xiàn)時(shí)的成本管理業(yè)績(jī)和成本控制的有效性。 四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ㈠ .標(biāo)準(zhǔn)成本制定的基本程序 ⒈ 分項(xiàng)目 制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位材料成本 +單位人工成本 +單位制造費(fèi)用 ⒉計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 ⒊匯總計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本 ⒋計(jì)算成本差異額 成本差異額 =實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 ⒌ 分析成本差異 提出分析報(bào)告，確定可控制成本與不可控制成本， 為降低成本指明方向和目標(biāo)。 ⒎擬定改進(jìn)措施，提交成本報(bào)告 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本 ② 計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ③ 匯總產(chǎn)品大實(shí)際成本 ④ 計(jì)算成本差異 ⑤ 分析成本差異 ⑥ 差 異處理 ⑦ 提出成本報(bào)告擬定改進(jìn)措施 ①制定成本標(biāo)準(zhǔn) 調(diào)節(jié)當(dāng)前行動(dòng) 修訂未來(lái)預(yù)算 ㈡ .標(biāo)準(zhǔn)成本制定 標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑( 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ) ㈠ .直接材料的成本標(biāo)準(zhǔn) ⒈單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)的確定 在企業(yè)正常的生產(chǎn)條件下，以形成產(chǎn)品實(shí)體的材 料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗，及不可避免 的廢品所消耗的材料數(shù)量為依據(jù)。 例 6－ 1: 某企業(yè)有關(guān)甲產(chǎn)品資料如下表所示。 ⒉小時(shí)工資分配率標(biāo)準(zhǔn) 是指按現(xiàn)行工資標(biāo)準(zhǔn)確定的每一單位工作時(shí)間的 工資率。 生產(chǎn) 工序 單位產(chǎn)品 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) (小時(shí) ) 小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn) (元 ) 直接加工工時(shí) 間歇休息工時(shí) 廢品耗用工時(shí) 單位工時(shí)小計(jì) 可用工時(shí)數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資 人數(shù) 月人工時(shí) 出勤率 總工時(shí)數(shù) M工序 2 20 176 3344 N工序 1 25 176 4136 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =M工序標(biāo)準(zhǔn)成本＋ N工序標(biāo)準(zhǔn)成本 = + = ㈢ .制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn) ⒈變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額 247。 變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) =單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) ⒉固定制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) (完全成本法 ) 固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) =固定制造費(fèi)用預(yù)算 247。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo) 程度的信息，為了消除這種差異，要對(duì)產(chǎn)生的成本差 異進(jìn)行分析，指出原因和明確對(duì)策。 ㈡ .成本差異的種類 ⒈有利差異與不利差異 ⒉可控差異與不可控差異 有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差，通常反映在賬戶的貸方；不利差異則指實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差，通常反映在賬戶的借方。 用量差異是反映由于料、工、費(fèi)實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異，價(jià)格差異反映實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格間的差異。 成本 項(xiàng)目 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 單位實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn) 用量 單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際 用量 單價(jià) 實(shí)際成本 直接材料 直接人工 1小時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用 1小時(shí) 固定制造費(fèi)用 —— —— —— —— 直接材料實(shí)際成本 =實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際成本 =產(chǎn)品材料實(shí)際用量 實(shí)際單價(jià) =7200 =24624元 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)成本 =7200 2=21600元 直接材料成本差異 =2462421600=3024元 (不利差異 U) ⑴ .直接材料價(jià)格差異 =產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單耗 (實(shí)際單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ) =7200 ()=1296元 (有利差異 F) ⑵ 直接材料數(shù)量差異 =標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 實(shí)際產(chǎn)量 (實(shí)際單耗 標(biāo)準(zhǔn)單耗 ) =2 7200 ( )=4320元 (不利差異 U) ? 材料價(jià)格差異的原因： ? 1）供應(yīng)單位和供應(yīng)價(jià)格的變化 ? 2）采購(gòu)批量的變動(dòng) ? 3）運(yùn)輸方式和運(yùn)輸線路的變化 ? 4）替代材料的使用 ? 5）材料質(zhì)量的變化 ? 6）緊急訂貨 ? 材料數(shù)量差異的原因： ? 1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝的變更 ? 2）材料質(zhì)量和規(guī)格的變化 ? 3）廢、次品率的變動(dòng) ? 4）工人技術(shù)操作水平的升降和責(zé)任心強(qiáng)弱的變化 ? 5）加工設(shè)備完好程度的變化 ? 6）材料儲(chǔ)存損失的變化 三、直接人工成本差異計(jì)算 ； 。 價(jià)差是 指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)， 按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，又稱 耗費(fèi)差異或開(kāi)支差異； 量差是 指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) , 按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)分配 率計(jì)算的差額，說(shuō)明工作效率變化引起的費(fèi)用超支或 節(jié)約，又稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。固定制造費(fèi)用差異計(jì)算有二 因素分析法和三因素分析法兩種。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 (預(yù)算差異、價(jià)差 ) =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) ⑵ .固定制造費(fèi)用能量 (量差 )差異 是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之 間的差額，即實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差 額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的金額，它反映未能充分利用現(xiàn) 有生產(chǎn)能量而造成的損失。 ① 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量等于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量，則無(wú)生產(chǎn)能量差異； ② 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量大于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量 (按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算 )，則 生產(chǎn)能力利用差異為不利差異，表示計(jì)劃生產(chǎn)能力尚 未充分利用； ③ 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量小于應(yīng)耗的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量 (按實(shí)際產(chǎn)量計(jì) 算 )，則生產(chǎn)能力利用差異為有利差異，表示計(jì)劃生 產(chǎn)能力已充分利用。 固定制造費(fèi)用能量差異 =(生產(chǎn)能量 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ) 固定標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ⒉固定制造費(fèi)用三因素分析法 固定制造費(fèi)用三因素分析只是將能量差異分解為 效率差異和閑置能量差異兩種。 要求：用三因素分析法計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異。 ⒉實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性 質(zhì)分設(shè)不同的差異賬戶進(jìn)行核算。 各差異賬戶借方余額均為 不利差異， 貸方余額為有利差異。企業(yè)生產(chǎn)能量 1000件。 要求：根據(jù)以上資料對(duì)成本差異進(jìn)