【正文】 產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和受益單位實際耗用勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 承 前 例 供電車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額 8800元 修理車間用電 =4000 =880元 一車間耗用 =20230 =4400元 二車間耗用 =12023 =2640 廠部行政管理部門耗用 =4000 =880元 1 修理車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額 4200元 供電車間耗用 =200 =700（ 元） 一車間耗用 =440 =1540（ 元） 二車間耗用 =320 =1120（ 元） 行政管理部門耗用 = 240 =840（ 元） 2 =3600+880=4480（元） 輔助生產(chǎn)實際成本 供電車間 =8000+700=8700（元） 修理車間 3 輔助生產(chǎn)的成本差異 供電車間 =87008800=100（元） 修理車間 =44804200=+280（元） 會計分錄 代數(shù)分配法 是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 采用該方法要求輔助生產(chǎn)車間之間有明顯受益差別 該方法的基本思路 將第一順序的輔助費用向后分配 將第二順序的輔助費用 +第一順序 轉(zhuǎn)入的輔助費用向后分配 依次類推，直至將輔助費用全部分 配到外部部門 順序分配法圖示 輔助生產(chǎn)車間 其他受益部門 A B C D E F G 供電車間8000元 修理車間 3600元 基本生產(chǎn)車間 行政部門 基本生產(chǎn)車間 行政部門 4000 32023 4000 760 240 200 實例資料（兩個基本生產(chǎn)車間） 計算如下 按受益價值量大小排序 供電單位成本 =8000/40000= 修理單位成本 =3600/1200=3 供電車間受益 =200 3=600（元） 修理車間受益 =4000 =800（元） 由小到大排序為 供電車間 —— 修理車間 供電車間應向排在其后的修理車間和其他部門分配電費；而修理車間只需向其他部門分配修理費，不必向排在其前面的供電車間分配費用了。 供電 車間為以下單位提供電力服務(wù)的勞務(wù)數(shù)量為：供氣車間 4000度，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn) 12023度，車間一般消耗 2023度，企業(yè)管理部門 2023度。 要求： 用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并作出帳務(wù)處理。由于三人整日很忙，無暇整理房間，宿舍內(nèi)整日“百味齊放”，不得已，三人協(xié)商共聘一鐘點工打掃衛(wèi)生。 強的觀點：工人為三人都提供了服務(wù)，因此，三人應平均分攤費用；明的觀點：既然工人的工資是按工作時間支付，因此，費用應按工人打掃每人房間的時間進行分配；陽的觀點：按各人居住房間的面積分攤費用才最為合理。 （二）制造費用的分類 制造費用內(nèi)容復雜，可以分為三類： １、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不需要或核算上不便于單獨核算，因而未專設(shè)成本項目的費用。 ２、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：生產(chǎn)單位房屋建筑物的折舊費、修理費，車間用的照明、取暖費，勞動保護費、季節(jié)性修理期間停工損失。 （三）制造費用的核算程序及明細分類賬的格式 原材料 應付職工薪酬 銀行存款等 制造費用 基本生產(chǎn)成本 間接材料 間接人工 其他間接費用 歸集 分配 分配結(jié)轉(zhuǎn) 制造費用明細分類賬 車間名稱： 年 憑證 摘要 費用項目 月 日 字 號 工資 福利 費 物料消耗 折舊 合計 二、制造費用的分配方法 注意事項： 在同一企業(yè)或者生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，所有的費用都是直接費用，不需要在各產(chǎn)品間進行分配。 制造費用 的歸集 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 發(fā)生 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 發(fā)生 制造費用 的分配 制造費用歸集及分配程序 當車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用直接計入該產(chǎn)品的成本。 制造費用的分配方法 主 要 有 生產(chǎn)工人工時比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機器工時比例法；按年度計劃分配率分配法 。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。 如果同一車間中幾既有手工操作又有機械生產(chǎn)應將制造費用分為兩部分：一部分與機器有關(guān)的費用（折舊費、修理費、消耗材料等）按機器工時比例分配；一部分與機器無關(guān)的費用（工資、福利、辦公費等）按生產(chǎn)工時比例分配。 例：通過 制造費用 明細賬 可知 本月制造費用總額為 44800元 表 313 制造費用分配表 項目 工時 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計 16000 24000 40000 44800 26880 17920 編制憑證 借：基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 17920 —乙產(chǎn)品 26880 貸：制造費用 44800 登記產(chǎn)品成本明細表 由于制造費用的構(gòu)成中，包含有相當一部分固定費用，因而制造費用隨產(chǎn)品產(chǎn)量而變動的趨勢并不顯著。 另外 在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般采用按 年度計劃分配率法 進行制造費用 的分配 = 年度制造費用計劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品 計劃 產(chǎn)量 的定額工時總數(shù) 年度計劃 分配率 某月某種產(chǎn)品應負擔的制 造 費 用 = 該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 的 定額工時數(shù) 年度計劃 分配率 因此，在此方法下，“制造費用”可能 有年末余額 ，即為全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額。 一般應于年末分配計入 12月的產(chǎn)品成本。單位產(chǎn)品工時定額： 甲產(chǎn)品 4小時，乙產(chǎn)品 6小時。 練習 1 12月份 實際產(chǎn)量：月初制造費用借方余額310元，甲 900件，乙 800件，該月實際制造費用為 6200元 。 要求： （ 1）年度計劃分配率 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =24000 4=96000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =18000 6=108000（小時） 年度計劃 分配率 = 163200 96000+108000 = （ 2） 1月份應分配 轉(zhuǎn)出的制造費用 該月 甲產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 1800 4=5760(元 ) 該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 1500 6=7200(元 ) 該月應分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 =5760+7200=12960(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 1月份制造費用會計分錄 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 5760 —乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費用 —基本車間 12960 “制造費用”賬戶余額 ? 實際產(chǎn)量 （ 3） 12月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 該月甲產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 900 4=2880(元 ) 該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 800 6=3840(元 ) 該月應分配轉(zhuǎn)出的制造費用 =2880+3840=6720(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 12月份制造費用會計分錄 : 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 2880 —乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費用 —基本車間 6720 制造費用年末余額 = 310 + 6200 6720=210元（貸方余額） 分配率 = 210 900 4+800 6 = 甲產(chǎn)品調(diào)減制造費用 =3600 =90(元 ) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費用 =4800 =120(元 ) 借： 基本生產(chǎn)成本 —甲 90 —乙 120 貸：制造費用 210 310 6200 6720 210 某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的制造費用按計劃分配率分配，全年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品， 111月份累計實際 制造費用 6000元，累計生產(chǎn)工時 5000小時，其中，甲產(chǎn)品 3000小時，乙產(chǎn)品 2023小時，年度計劃費用分配率為 /小時。全年差異全部由本年甲、乙兩產(chǎn)品負擔。 練習 2 解答 １、分配 12月份的制造費用 甲產(chǎn)品： 350=385元 乙產(chǎn)品： 250 =275元 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 385 乙產(chǎn)品 275 貸：制造費用 660 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用累計實際金額與累計己分配計劃金額之間的差異 全年累計實際金額 =6000+400=6400元 全年按計劃分配率已分配的制造費用金額 =（ 5000+350+250） =6160元 或： =5000 +660=6160元 全年差異 =64006160=240元（超支差異） 3. 差異按工時比例在甲、乙兩產(chǎn)品之間分配 甲應負擔差異： （ 3000+350） 240= （ 5000+600） 乙 應負擔差異： = 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 貸：制造費用 240 制造費用分攤基礎(chǔ)的選擇 美國 澳大利亞 愛爾蘭 日本 英國 直接人工小時數(shù) 31% 36% 30% 50% 31% 直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29% 機器小時 12% 19% 19% 12% 27% 直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17% 產(chǎn)品數(shù)量 5% 20% 28 % 16 % 22% 直接成本額 1% 21% 10% 其他 17% 9% 制造費用分攤基礎(chǔ)的選擇 美國 澳大利亞 愛爾蘭 日本 英國 直接人工小時數(shù) 31% 36% 30% 50% 31% 直接人工報酬額 31% 21% 22% 7% 29% 機器小時 12% 19% 19% 12% 27% 直接材料成本額 4% 12% 10% 11% 17% 產(chǎn)品數(shù)量 5% 20% 28 % 16 % 22% 直接成本額 1% 21% 10% 其他 17% 9% 制造費用分配標準的調(diào)查 家數(shù) 人工工時 機器工時 產(chǎn)量 直接材料 直接人工 其他 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 家數(shù) 百分比（ %） 合計 67 36 8 22 10 13 4 6 紡織 4 2 50 1 25 0 0 1 25 0 0 0 0 化工 12 3 25 1 4 4 3 25 2 石油 3 3 100 1 0 0 1 0 0 0 0 機械 19 17 1 3 0 0 2 0 0 建設(shè) 4 2 50 1 25 0 0 1 25 1 25 0 0 其他工業(yè) 13 4 0 0 9 1 3 0 0 農(nóng)墾 6 2 2 3 50 1 2 1 商業(yè) 2 1 50 1 50 2 100 0 0 0 0 0 0 其他 4 2 50 0 0 1 25 1 25 2 50 1 25 第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一、廢品的概念和種類 廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技 術(shù)標準，不能按原定用途使用，或需加工 修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 非常廢品 （短期內(nèi)是可控制的） 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和管理水平下，管理者預計不會產(chǎn)生的廢品。 正常廢品 非常廢品 廢品 二、 廢品損失及其核算范圍 由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失。 廢品損失是質(zhì)量