【正文】 如果被審計(jì)單位針對不同類型的業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動，例如針對采購與付款環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位對大宗原材料采購和日常費(fèi)用支出實(shí)施不同的控制活動，應(yīng)分別予以記錄。對重要業(yè)務(wù)活動控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個過程。 審計(jì)底稿了解階段應(yīng)記錄內(nèi)容舉例 22 了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例） 以采購流程為例，展示有關(guān) 職責(zé)分工的政策和程序 的了解 示例： S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序： (1) 不相容職務(wù)相分離 。 (2) 各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)， 同一部門或個人不得處理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程 。特定的采購應(yīng)取得董事會批準(zhǔn)，且該批準(zhǔn)應(yīng)恰當(dāng)?shù)赜涗?。僅在經(jīng)核準(zhǔn)后才發(fā)出采購訂單采購訂單的生成及審批根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。審批后的訂單或合同流轉(zhuǎn)到采購部門作為采購依據(jù)。所有收到的貨物都經(jīng)過驗(yàn)收及處理貨物驗(yàn)收收到的貨物實(shí)物與合同或訂單核對一致，并經(jīng)過質(zhì)量、數(shù)量檢驗(yàn)后入庫，同時登記倉儲臺賬。已記錄的采購均確已收到物品采購訂單處理根據(jù)采購訂單細(xì)節(jié)和 / 或發(fā)票驗(yàn)收核對收到的貨物；長期未完成的收貨通知單、采購訂單和 /或發(fā)票都應(yīng)及時調(diào)查以確保及時記帳；文件一旦核對無誤或已付款便應(yīng)注銷，以避免重復(fù)使用。采購的監(jiān)督公司成立監(jiān)督小組分別采用定期檢查、不定期檢查、專項(xiàng)檢查、追蹤檢查及其他必要方式進(jìn)行監(jiān)督并形成檢查記錄。所有付款（包括預(yù)付款）已被準(zhǔn)確計(jì)算、審核和及時記錄采購付款申請及審批對供應(yīng)商付款前，付款申請應(yīng)經(jīng)過管理層適當(dāng)審批。所有付款（包括預(yù)付款）已被準(zhǔn)確計(jì)算、審核和及時記錄一般報(bào)銷申請及審批報(bào)銷申請應(yīng)經(jīng)過管理層或相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的適當(dāng)審批。定期與分供商對賬，調(diào)整應(yīng)付賬款應(yīng)真實(shí)有效合理定期與分供商進(jìn)行往來對賬定期與分供商就往來賬以對賬單或詢證函的形式進(jìn)行對賬，如發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時查明原因并及時處理，再對應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。付款管理25 了解內(nèi)控設(shè)計(jì)（舉例） 以采購流程為例，展示 有關(guān) 控制活動（續(xù)） 26 評價 內(nèi)控設(shè)計(jì) 獲取 企業(yè)的內(nèi)控文檔，評估文檔的充分性 1 審閱 內(nèi)控文檔 2 評價 內(nèi)部控制設(shè)計(jì) （風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)及控制活動） ? 內(nèi)控設(shè)計(jì)評估的 要素： ?識別該業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的風(fēng)險(xiǎn) ?確認(rèn) 控制 目標(biāo) ?確認(rèn) 是否有足夠及有效的內(nèi)控活動以滿足各控制 目標(biāo) 初步評估 內(nèi)控設(shè)計(jì)，并進(jìn)行文檔 記錄 3 27 評價 內(nèi)控設(shè)計(jì)（續(xù)） 如果多項(xiàng)控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一控制目標(biāo)，不必了解每項(xiàng)控制活動。 若單獨(dú)執(zhí)行某控制活動不能完全達(dá)到控制目標(biāo)，需識別額外控制活動，對其進(jìn)行測試，以獲取達(dá)到控制目標(biāo)的足夠保證。 優(yōu)先測試可以同時達(dá)到多個控制目標(biāo)的控制活動。 ? 確認(rèn)對內(nèi)部控制的組成要素及各要素控制的設(shè)計(jì)的理解是充分的 ? 確認(rèn)設(shè)計(jì)的內(nèi)控已經(jīng)被執(zhí)行 ?關(guān)于穿行測試的定義 、 目的 、 程序： 程序 ? 確定需要測試的控制活動和對應(yīng)抽取的樣本 ? 確認(rèn)執(zhí)行穿測的步驟方法 ? 記錄穿測過程和測試結(jié)果在對應(yīng)底稿 ， 如下示例 ? 將測試結(jié)果進(jìn)行匯總 （ 接下頁 風(fēng)險(xiǎn)編號潛在風(fēng)險(xiǎn) 控制目標(biāo) 控制編號 控制點(diǎn)名稱是否適用本地化控制活動控制是否得到執(zhí)行及說明R P2 3 2框架協(xié)議簽訂不當(dāng)，可能導(dǎo)致物資采購數(shù)量、金額等數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯誤。第一號樣本（編號為 “ 購1106043” 的采購合同簽署人未在授權(quán)有效期內(nèi)簽署合同，而該合同已被執(zhí)行。所有的采購訂單已經(jīng)輸入及處理C P2 3 3 1采購訂單連續(xù)編號是 1 、采購物資確定價格與供應(yīng)商后，由采購業(yè)務(wù)室采購商務(wù)填寫價格信息記錄維護(hù)表，交采購業(yè)務(wù)室主任、信息管理室核價員、采購部主管副部長審批后，交計(jì)劃業(yè)務(wù)室信息記錄員在 ER P 中對價格等信息進(jìn)行維護(hù)；2 、 ER P 系統(tǒng)價格維護(hù)完畢后，由采購業(yè)務(wù)室采購商務(wù)在 ER P 系統(tǒng)中生成訂單（訂單編號自動生成），并打印訂單三份以上，送采購業(yè)務(wù)室主任審核簽字，訂單總額超過 5 萬元的，送采購部主管副部長審核簽字；訂單總額超過 20 萬元的，送采購部部長審核簽字，簽字完畢由信息管理室核價員蓋合同章。已記錄的采購均確已收到物品C P2 3 5 1 采購訂單處理是 采購訂單簽訂完畢后，由采購部采購商務(wù)將訂單移交合同執(zhí)行室執(zhí)行商務(wù)，執(zhí)行商務(wù)在供應(yīng)商交貨時去現(xiàn)場協(xié)調(diào)辦理入庫手續(xù)。合同執(zhí)行室執(zhí)行商務(wù)每月定期申報(bào)資金支付計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理付款。 30 測試內(nèi)控執(zhí)行情況 1 2 3 測試哪些控制活動 確定測試范圍 進(jìn)行測試， 記錄過程和結(jié)果 確定內(nèi)控缺陷 確定對實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響 4 ?首先需要了解：測試業(yè)務(wù)循環(huán) 控制執(zhí)行情況的 工作 包括 確定測試的控制活動，編制測試程序 ?確定樣本量 ?測試方法 如果單純內(nèi)控審計(jì)不考慮此步驟，只有整合審計(jì)才考慮 進(jìn)行測試結(jié)果 匯總 確定內(nèi)控缺陷 業(yè)務(wù)循環(huán)測試 了解內(nèi)控設(shè)計(jì)情況 了解本業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，確定控制目標(biāo) 了解內(nèi)控設(shè)計(jì) 識別控制活動（執(zhí)行穿行測試） 測試內(nèi)控運(yùn)行情況 設(shè)計(jì)測試程序 執(zhí)行測試程序 測試結(jié)果匯總 31 測試內(nèi)控執(zhí)行情況（續(xù)） 樣本量 的計(jì)算方法 考慮 控制 的 同質(zhì)性 貫穿業(yè)務(wù)流程全過程 樣本要覆蓋足夠的期間 測試 樣本抽取原則 盡量選擇接近內(nèi)控審計(jì) 基準(zhǔn)日的樣本 在 設(shè)計(jì) 測試 程序 、確定樣本量和樣本區(qū)間 及 選取 樣本 時，需要從控制活動出發(fā)，確保所設(shè)計(jì)的測試程序和樣本量，能夠有效檢查控制要點(diǎn)是否得到一貫、有效的執(zhí)行 。 ?可采用統(tǒng)計(jì)抽樣和隨機(jī)抽樣 32 考慮 控制 的同質(zhì)性 ?如采購循環(huán)中： ?對于與供應(yīng)商對賬，對于常年交易的戰(zhàn)略合作伙伴和新開發(fā)供應(yīng)商，對賬的頻率、方法均不同，應(yīng)分別計(jì)算樣本量，分別測試。是 手工 每周一次 不達(dá)標(biāo) 測試發(fā)現(xiàn) 6 月 235 憑證記錄的應(yīng)付賬款，支持性單據(jù)僅為 XX 公司開具的發(fā)票，無入庫單、驗(yàn)收單等。各業(yè)務(wù)科室按采購需要將資金分配到具體的供應(yīng)商，經(jīng)主管部長審查后，報(bào)部門資金管理員匯總，供應(yīng)商付款總表經(jīng)主管科長審查、部長簽字審批后，書面提交財(cái)務(wù)部，并在資金管理系統(tǒng)中做網(wǎng)銀。財(cái)務(wù)部對采購部門提交的供應(yīng)商付款表進(jìn)行審查，報(bào)主管部長審批后進(jìn)行付款。是 手工加自動業(yè)務(wù)發(fā)生時達(dá)標(biāo) P2－ 4定期與分供商對賬，調(diào)整應(yīng)付賬款應(yīng)真實(shí)有效合理C P2 4 2 1定期與分供商進(jìn)行往來對賬是每年由應(yīng)付賬款核算會計(jì)與大宗原供應(yīng)商聯(lián)系，到對方單位或去詢證函進(jìn)行不定期對賬，其他供應(yīng)商來人或來詢證函進(jìn)行往來賬核對，發(fā)現(xiàn)差異及時處理并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。每周一次5手工1 、取得本年的應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄，隨機(jī)抽取5 筆應(yīng)付賬款記錄；2 、檢查應(yīng)付賬款記錄的支持性憑證（入庫單、驗(yàn)收單、合同或訂單）是否完整、合理，記錄的金額是否與原始單據(jù)金額一致；3 、檢查應(yīng)付賬款記錄是否經(jīng)過審核簽字。36 中國注冊會計(jì)師協(xié)會企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班 Q A 演講完畢，謝謝觀看！