【正文】 響重要性的各種因素的判斷存在差異 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 76 審計(jì) 2． 為了提高審計(jì)效率 、 保證審計(jì)質(zhì)量 ，[為什么 ？ 簡(jiǎn)答 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 。 由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化 ， 企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大 ， 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜 ， 詳細(xì)審計(jì)已經(jīng)不可能 ， 在抽樣審計(jì)下 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為做出抽樣決策 ， 不 能 不涉及到重要性問(wèn)題 。 抽樣審計(jì)下 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn) ， 而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的判斷有關(guān) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 77 審計(jì) 3． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形 。 此時(shí) ， 重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度 ， 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍 。 [結(jié)合 P351]此時(shí) ， 重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志 。） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 79 審計(jì) （ 二 ） 金額和性質(zhì)的考慮 [定量和定性 ] 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征 。 但在許多情況下 ， 某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要 ， 從其性質(zhì)方面考慮 ， 卻可能是重要的 。100元 5 不期望出現(xiàn)的 性質(zhì)重要 ① 單獨(dú)地看 ， 一筆小金額在性質(zhì)和數(shù)量上都不重要； [結(jié)合 P130] ② 整體地看 ， 長(zhǎng)年累月出現(xiàn)同樣的小錯(cuò)則會(huì)大； ③ 企業(yè)許多賬戶和交易的小錯(cuò)累計(jì)則大 ， 必然對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響大 。 由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性 、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) ， 因此 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性 。 會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各賬戶或各交易 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和各交易 ， 才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法 、 公允的整體性結(jié)論 。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平較低 ，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （ 估計(jì) ） 就會(huì)增加 ， 所以 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （ 實(shí)際 ） 。重要性水平越高 （ 重要性水平的高低一般是指金額的大小 ） ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之 ， 重要性水平越低 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 85 審計(jì) 舉兩個(gè)極端的例子如下： 重要性水平 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （估計(jì)） 對(duì)審計(jì)工作的影響（實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)） ∞ （無(wú)窮大） 0 0 后怕（效果） P126 17 17表 910[法院 ] 0（無(wú)差錯(cuò)） ∞ ∞ 后悔（效率） [醫(yī)院 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 86 審計(jì) 3． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 合理確定重要性水平 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 87 審計(jì) （ 五 ） 重要性 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 、 審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系 —— 反向 ！ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 88 審計(jì) 重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能容忍的最大誤差 。 可見(jiàn) ， 重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系 。只有這樣才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)未被審計(jì)出的風(fēng)險(xiǎn)保持在既定水平而不是越小。（轉(zhuǎn)下頁(yè)） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 90 審計(jì) （續(xù)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能容忍的最大誤差?？梢?jiàn)，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。此時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取有關(guān)措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平 。 重要性水平的確定 ， 從本質(zhì)上看 ， 與錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策密切相關(guān) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 94 審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系 ， 重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系 ， 那么 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成正向關(guān)系 。 因?yàn)椋? 審計(jì)證據(jù) （實(shí)質(zhì)性測(cè)試） AR=IRDR 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 95 審計(jì) 從上圖中可以看出：如果固有風(fēng)險(xiǎn)很高 ， 控制風(fēng)險(xiǎn)很高；則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ， 就必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的方法是多查帳 ， 即獲取更多的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （ 注：而不是符合性測(cè)試 ） 的審計(jì)證據(jù) 。 如果實(shí)在記不得三者的關(guān)系 ，就請(qǐng)啃一塊燒餅： 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 96 審計(jì) 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重要性 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 97 審計(jì) （ 一 ） 對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 即：在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷 ， 以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 。 [包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ]進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估 。 [單選 ]重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的重要因素 ， 制定計(jì)劃時(shí) ，按重要性水平定證據(jù)數(shù)量 ， 再定審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 。 注意：重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目 。 例如 ， 現(xiàn)金與固定資產(chǎn) ， 現(xiàn)金證據(jù)多；存貨占資產(chǎn)總額的30%時(shí)的證據(jù)比占 20%時(shí)要多 。[以前年度重要性水平 ] 以往用的適當(dāng) ， 本年確定依據(jù) 修正 [考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境 、業(yè)務(wù) ] 2． 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 。 ① 規(guī)模大??； ② 行業(yè)性質(zhì) 。相對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)小 。 4． 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 。 流動(dòng)性高的項(xiàng)目 從嚴(yán)制定；反之 ， 從寬 各項(xiàng)目相互關(guān)系 要考慮 6． 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 。 10． 各 個(gè) 賬戶或各類交易的性質(zhì) [P133]（ 賬戶層次 ） 重要的賬戶或交易 從嚴(yán)制定；反之 ， 從寬 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 102 審計(jì) （ 三 ） 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 1． 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用： [多選 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 103 審計(jì) ① 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí) ，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) ② 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí) ， 不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) ， 而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)； ③ 被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí) ， 不應(yīng)將資產(chǎn)總額 、 凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) 。 ① 固定比率法 。 其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè) ， 允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率 [相對(duì)數(shù) ]就越小 ， 一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比 。 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同 ， 應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。 所以 ， 應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的 最小 的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 108 審計(jì) 3． 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定 。 因此 ， 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) ， 如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： ① 根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表 ，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平； ② 根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正 ， 以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 110 審計(jì) 對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平 ，既可以采用分配的方法 ， 也可以不采用分配的方法 。 [P172的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 111 審計(jì) 2． 確定賬戶或交易的重要性水平時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 [無(wú)論分配 、 不分配均應(yīng)考慮 ]： [P133有 6個(gè)因素 ， 合計(jì)為 10個(gè) ] （ 1） 各賬戶或各類交易的性質(zhì) 。 （ 3） 各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系； 等量關(guān)系 。 成本越高 ， 重要性越高 。 采用分配方法時(shí) ， 各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。分配時(shí)很多都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。當(dāng)然，在提高重要性水平時(shí)，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯(cuò)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)成本而提高重要性水平。至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 117 審計(jì) 4． 不分配的方法 了解一下教材中有關(guān)某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司所采用的方法和境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所用的方法 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 118 審計(jì) （ 2） 條件：報(bào)表層重要性水平 90萬(wàn)元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的 1/6— 1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過(guò)建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總 ， 超過(guò)要調(diào)整 。 項(xiàng)目 占報(bào)表層的重要性水平 重要性水平 應(yīng)收賬款 1/4 [901/4] 存貨 1/5 18 應(yīng)付賬款 1/5 18 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 120 審計(jì) （ 3） 實(shí)例 —— 體現(xiàn)在總體審計(jì)計(jì)劃中 總之 ， 實(shí)際工作中 ， 重要性水平的確定往往體現(xiàn)在總體審計(jì)計(jì)劃中 ，它是一個(gè)非常困難的專業(yè)判斷過(guò)程 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 121 審計(jì) (4) 變動(dòng)比率法舉例 采用此種方法時(shí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例??；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例大。 如果前者大大低于后者 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 ， 可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) ， 可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平 ， 這樣可對(duì)較多的賬戶或交易進(jìn)行測(cè)試 ， 減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 、 漏報(bào)的可能性 ， 給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際 ,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 從上表可見(jiàn) ， 如果前者大大低于后者 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（ 數(shù)量 ） 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括如下表 （必須結(jié)合 P351評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估學(xué)習(xí)） ： 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 127 審計(jì) 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總表 審計(jì)差異（可能錯(cuò)報(bào)金額）種類 內(nèi)容 1． 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（ 實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未更正 （ 調(diào)整 ） 的已知錯(cuò)報(bào) ） （ 1） 未建議 被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng) （ 2） 建議 被審單位調(diào)整而 拒絕調(diào)整 的未調(diào)整不符事項(xiàng) 2． 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （ 1） 運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào) （ 2） 運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計(jì)錯(cuò)報(bào) （ 3） 運(yùn)用 其他 審計(jì)程序所量化的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 3． 前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 前期任何未更正 （ 尚未調(diào)整 ） 可能錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)尚未消除 ， 且導(dǎo)致本期報(bào)表嚴(yán)重失實(shí) （ 影響本期報(bào)表 ） 4． 期后事項(xiàng) 未能進(jìn)行適當(dāng)處理的 5． 或有事項(xiàng) 未能進(jìn)行適當(dāng)處理的 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 128 審計(jì) 這里要注意：一是 ， 推斷是什么意思 ？ P135 二是 ， 這里的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段所確定的重要性水平 ， 如果該重要性水平在審計(jì)過(guò)程中已作過(guò)修正 ， 則應(yīng)按修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較 。當(dāng)然 ， 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 131 審計(jì) 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平 ， 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序 ， 或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后 ， 尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn) (重要時(shí) )或否定意見(jiàn) （ 很重要時(shí) ） 。 這是因?yàn)椋? 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí) ， 這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢 ？ 我們認(rèn)為都可以 ， 只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更加謹(jǐn)慎 ， 說(shuō)不定有些錯(cuò)弊還未查出來(lái) ，如果真是這樣 ， 匯總數(shù)就可能超過(guò)重要性水平 。 不一定要擴(kuò)大測(cè)試的范圍 （ 數(shù)量 ） 。不一定要追加審