【正文】 會計 【 要求 】 根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄； 計算 1 月份的材料成本差異率，并結轉發(fā)出材料的成本差異 計算結存材料的實際成本。 （ 1） 10 日，進貨 1000公斤，支付材料貨款 9500元，材料增值稅進項稅額 1615元，運費 400元（按 7%計算抵扣增值稅）。 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 借 : 生產(chǎn)成本 25 000 貸 :原材料 25 000 （ 3） 20日進貨 2023公斤，貨款 18800元，增值稅 3196元，款項用銀行存款支付，另付運費 1000元（按 7%計算抵扣增值稅）。 借：材料采購 19 730 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 266 貸：銀行存款 22 996 借：原材料 20 000 貸：材料采購 20 000 借 : 材料采購 270 貸 : 材料成本差異 270 （ 4） 26 日，車間生產(chǎn)領用該材料 2500公斤。 核算（二） 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 實訓 3（過關 P25） ? 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算。該企業(yè) 2023年 4月有關資料如下： （ 1）“原材料”賬戶月初余額 40 000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額 500元。 （ 3） 4月 15日，從外地 A公司購入甲材料 6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為 61000元，增值稅額 10370元，企業(yè)已用存款支付款項，材料未到。按實收數(shù)量驗收入庫。 要求： （ 1）根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄； （ 2）計算本月成本差異率、發(fā)出材料應負擔的成本差異以及月末庫存材料的實際成本。即在同一個企業(yè)，對于不同的存貨可以分別選擇不同的方法。 ? 實際成本法 —— 適用于企業(yè)規(guī)模小，存貨品種簡單，采購業(yè)務不多，價格波動大的企業(yè) ? 計劃成本法 —— 適用于企業(yè)規(guī)模較大，采購價格波動不大，存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè) 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 習題與實訓核算題 ? 核算（二） ? （ 2）借：原材料 9 750 ? 材料成本差異 250 ? 貸：材料采購 10 000 ? （ 3）借：材料采購 60 000 ? 應交稅費 —— 進項 10 200 ? 貸：銀行存款 70 200 ? （ 4）借：材料采購 4 650 ? 應交稅費 —— 進項 350 ? 貸：銀行存款 5000 ? （ 5）借：原材料 65 000 ? 貸：材料采購 64 650 ? 材料成本差異 350 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 ? 本月成本差異率 =（ 8000+250350） /(100 000+9750+6000)= ? 假如本月生產(chǎn)領用材料計劃成本 100000元，結轉領用材料的計劃成本和成本差異 ? 結轉領用材料的計劃成本： ? 借：生產(chǎn)成本 100 000 ? 貸：原材料 100 000 ? 結轉領用材料的成本差異（貸差即節(jié)約） ? 借：材料成本差異 100 000*差異率 ? 貸：生產(chǎn)成本 100 000*差異率 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 習題與實訓核算題（八） ? 做分錄 ? （ 2）借：原材料 20 000 ? 應交稅費 —— 進項 3 621 ? 材料成本差異 1 300 ? 貸：預付賬款 24 921 ? 借：預付賬款 19 921 ? 貸：銀行存款 19 921 ? （或 ? 借：材料采購 21 300 ? 應交稅費 —— 進項 3 621 ? 貸：預付賬款 24 921 ? 借：原材料 20 000 ? 材料成本差異 1 300 ? 貸：材料采購 21 300 ? 借：預付賬款 19921 ? 貸：銀行存款 19921） 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 （ 3）借：原材料 9 000 ? 應交稅費 —— 進項 1 700 ? 材料成本差異 1 500 ? 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 12200 ? （或分兩筆分錄，同 2） ? （ 4）借：材料采購 20 000 ? 應交稅費 —— 進項 3 400 ? 貸：銀行存款 23 400 ? （ 5）結轉領用材料的計劃成本 ? 借：生產(chǎn)成本 20 000 ? 制造費用 6 000 ? 管理費用 4 000 ? 貸：原材料 30 000 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 ? ? 本月成本差異率 =（ 600+1300+1500） /(15 000+20230+9000)=正數(shù) ? 結轉領用材料的成本差異（借差即超支） ? 借：生產(chǎn)成本 20 000*差異率 ? 制造費用 6 000 *差異率 ? 管理費用 4 000 *差異率 ? 貸： 材料成本差異 30 000 *差異率 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 第 5節(jié) 存貨清查 存貨減值 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 一、存貨清查 存貨清查 —— 將存貨 賬面結存數(shù)量和金額 與 實際數(shù)量和金額 進行比較，以確定賬存與實存是否相符 清查的時間 ：定期和不定期 清查的范圍 ：全面、局部 每年的定期清查一般是全面清查 保管員交接、發(fā)生事故等情況時的清查一般是局部清查 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 ① 做好清查前的準備工作 ②進行 實地 盤點 ③對盤點結果進行會計處理 哪些？ 原始憑證？ 會計處理 流程？ 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 (1)首先，制定盤點計劃，組織盤點人員； (2) 將有關存貨收發(fā)業(yè)務的憑證全部登記入賬， 并結出余額， 以便與盤點出來的實存數(shù)量進行核對。 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 (1)根據(jù)商品的特點，采用不同的 盤點方法 和操作規(guī)程進行盤點，避免發(fā)生盤點重復、盤點遺漏和盤點錯誤的現(xiàn)象； (2)盤點時，做好盤點記錄。 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 存貨清查盤點結果的處理流程 ① 根據(jù)盤點溢缺報告單 調賬，做到賬實相符 ② 查明原因后，根據(jù)有批復意見報告單進行會計處理 會計處理 會計處理？ 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 盤盈的，根據(jù)盤點報告單 借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 盤虧的 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等 實際成本法下 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 盤盈的，根據(jù)批準的盤點報告單 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 盤虧的，根據(jù)批準的盤虧報告單 （不同原因會計處理不同） 借： 有關科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 （ 1）屬定額內的損耗 —— 管理費用 （ 2）因管理不善導致被盜、丟失、毀損 ①應由過失人和保險公司賠償?shù)牟糠?—— 其他應收款 ②剩余部分 —— 管理費用 —— 進項稅額需要轉出 （ 3）自然災害等不可抗力造成 ①應由保險公司賠償?shù)牟糠?—— 其他應收款 ②其他部分 —— 營業(yè)外支出 （ 4）不明原因的視同管理不善造成 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 ? 計劃成本法下，存貨的盤盈盤虧如何處理？ 收到盤點報告單時： 盤盈的 借：原材料 貸： 材料成本差異 待處理財產(chǎn)損溢（倒擠） 盤虧的 借：待處理財產(chǎn)損溢（倒擠） 貸：原材料 材料成本差異 查明原因經(jīng)批準轉銷的處理與實際成本法相同 核算（四） \ （二） 7 成本差異按上月成本差異率計算 計劃成本法下 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 存貨減值核算原理 ? 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)的存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 (1)成本 ＞ 可變現(xiàn)凈值 (2)成本 ≤ 可變現(xiàn)凈值 哪種情況發(fā)生了減值？ 如何計算計提的存貨跌價準備？ 計提存貨跌價準備的會計分錄？ 成本和可變現(xiàn)凈值如何確定？ 按可變現(xiàn)凈值計價 按成本計價 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 如何確定計提的存貨跌價準備 ? 案例 1 ? 2023年末宏華公司 A材料的實際成本為 100萬元，可變現(xiàn)凈值為 80萬元？ ? 2023年末， A材料的實際成本為 140萬元，可變現(xiàn)凈值為 90萬元 ? 2023年末， A材料的實際成本為 80萬元，可變現(xiàn)凈值為60萬元 —— 各年末計提的存貨跌價準備是多少？ 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 存貨項目（類別） 成本 ① 可變現(xiàn)凈值 ② 減值即“存貨跌價準備”最終余額③ 存貨跌價準備原賬面余額 ④ 本期計提（或沖回）數(shù) ⑤ A B C 成本 ＞ 可 ③ =差額 成本 ≤可 ③ =0 ③ ④ ＞ 0補提數(shù) ＜ 0沖回多提數(shù) 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 計提存貨跌價準備的會計處理 計提存貨跌價準備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 轉回存貨跌價準備時 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 前例 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 ? 案例 2 ? 2023年末， A材料的實際成本為 100萬元，可變現(xiàn)凈值為 60萬元。 —— 年末計提的存貨跌價準備是多少？ ? 編制跌價準備計算表，并據(jù)以編制會計分錄 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 成本 —— 是指存貨的實際成本 可變現(xiàn)凈值 —— 是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng) 營過程中，預計給企業(yè)帶來現(xiàn)金的凈額 如何計算？ (1)準備銷售的 可 ‵ =存貨的 預計售價 預計銷售費用 及相關稅費 (2)繼續(xù)用于生產(chǎn)的 可 ‵ =完工產(chǎn)品的 預計售價 預計將要發(fā)生的成本 預計銷售費用及相關稅費 確定可變現(xiàn)凈值應關注：存貨的目的；預計售價 成本與可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值計算案例 —— 教材 浙江經(jīng)貿職業(yè)技術學院 精品課程 財務會計 ? 存貨跌價準備應按單項或者類別分別比較成本與可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價