第2章cpa法律責(zé)任-閱讀頁
2025-01-11 15:01本頁面
【正文】 單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。(二)過失 當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任?！。菏侵笡]有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納 稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。(三)欺詐欺詐又稱舞弊推定欺詐又稱涉嫌欺詐四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類三種責(zé)任注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任?！镆话銇碚f：（1）因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任；（2）因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任?！ 。簳嫀熓聞?wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告。(三)訴訟當(dāng)事人的列置利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。 利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。(四)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位 《司法解釋》第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。(六)會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任1.《司法解釋》第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補充責(zé)任。(二)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。(四)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。(六)被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。(七)事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。(2)負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。 (4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序。(6)未能合理地運 用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則。(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少 判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論。(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假 或者不實。(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃 資金。，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。(九)事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍 第一，應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。 第三，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任?！ 〉诙?，事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額?！ 〉诙?，《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。 【例題，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟?！ 赫_答案』B 『答案解析』根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告，不包括選項B。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是( )。會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實審計金額為限，選項C不正確。，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是( )。會計師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項CD不正確。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是( )。第 59 頁 共 59 頁
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