第20章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-閱讀頁
2024-08-24 10:16本頁面
【正文】 3 200 000 ? ② 上期（ 2 11年）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷， ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 ? 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 250 000 ? ③ 將本期（ 2 12年）壞賬準(zhǔn)備減少的 90 000元予以抵銷 ? 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 90 000 第四種情況，如果第二年末應(yīng)收應(yīng)付為 0萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為 0萬元。 第一種情況，假如 P公司購入的上述存貨至當(dāng)年末全部沒對(duì)外銷售。 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方銷售收入） 1000 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購貨方銷售成本） 1000 第三種情況，至當(dāng)年末 , 部分對(duì)外銷售，部分形成期末庫存。假設(shè)上期結(jié)存的存貨于本期全部對(duì)外銷售。 P公司 2 12年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為 18 000 000元，銷售成本為 12 600 000元；期末存貨為 12 400 000元（期初存貨 10 000 000元 +本期購進(jìn)存貨 15 000 000元 本期銷售成本 12 600 000元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 2 480 000元（ 12 400 000 20%）。 ? （一）取得時(shí)： ? 一方將產(chǎn)品賣給另一方作固定資產(chǎn) ? 【 例 】 假定 P公司是 S公司的母公司，假設(shè) S公司以 30 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 27 000 000元。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2 12年 1月 1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 2 12年按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 ? ①借：營業(yè)收入 30 000 000 ? 貸：營業(yè)成本 27 000 000 ? 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 ? ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 ? 貸：管理費(fèi)用 200 000 一方將固定資產(chǎn)賣給另一方作固定資產(chǎn) 【 例 】 假定 P公司是 S公司的母公司，假設(shè) S公司以 30 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的固定資產(chǎn)銷售給 P公司，其銷售成本為27 000 000元。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2 12年 1月 1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 2 12年按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 借：營業(yè)外收入（本期內(nèi)部銷售方產(chǎn)生的營業(yè)外收入） 3 00 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 00 一方將固定資產(chǎn)賣給另一方作產(chǎn)品 （二）后續(xù)期： 【 教材例 205】 假定 P公司是 S公司的母公司，假設(shè) S公司以 30 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 27 000 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為 3 000 000元。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2 12年 1月 1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 2 12年按 12個(gè)月計(jì)提折舊。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： ①借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：營業(yè)外收入 3 000 000 ② 借：營業(yè)外收入 2 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 800 000 ③ 借：營業(yè)外收入 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄： 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 超期清理 結(jié)論，在超期使用期間，不作抵銷分錄，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部實(shí)現(xiàn) 【 教材例 207，第 15年還沒超期 】 沿用 【 教材例 205】 ，假設(shè) P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 2 26年（第 15年）后仍繼續(xù)使用，即未對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理，則 2 26年（第 15年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： ①借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 2 800 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 800 000 ③ 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 【 教材例 208】 沿用 【 教材例 205】 ，假設(shè) P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 2 27年（第 16年，超期了）仍繼續(xù)使用。此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： ①借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：營業(yè)外收入 3 000 000 ② 借：營業(yè)外收入 2 600 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 600 000 ③ 借：營業(yè)外收入 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 六、合并現(xiàn)金流量表 【 抵消分錄 .提示 】 站在集團(tuán)角度，現(xiàn)金流入必須是由集團(tuán)外部流到集團(tuán)內(nèi)部；現(xiàn)金流出也必須是由集團(tuán)內(nèi)部流到集團(tuán)外部。 報(bào)表數(shù) 處置各種子公司 資產(chǎn)負(fù)債表 年初數(shù) 不調(diào)整（不減少） 年末數(shù) 不包括 利潤(rùn)表 本年數(shù) 年初至處置日納入 現(xiàn)金流量表 本年數(shù) 同利潤(rùn)表 ? 八、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 ? 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。 ? 九、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注（略） ? 十、合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 【 教材例 2010】 本章小結(jié) 本章完
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