【正文】 實(shí)際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。　?、俳邮芫栀涃Y產(chǎn)時　　借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　 20000　?、谀甓冉K了時　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　 6600　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　 6600　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　 13400　　　貸：資本公積–其他資本公積　　 13400　　③資本匯率折算差額　　借：銀行存款(收到日市場匯率)　　　貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率）　　 　　 [資本公積－外幣資本折算差額]　?、軗芸钷D(zhuǎn)入　　i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款　　借：銀行存款　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目）　　ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分　　借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000　　　貸：銀行存款等5000　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000　　　貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000　　注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。　　iii付款期外付款　　借：銀行存款（按總價）　　 11700　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 11700　?。?）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）　　i銷售方尚未確認(rèn)收入　　借：應(yīng)收賬款　　　　 11115　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（95％*10000） 9500　　應(yīng)交稅金－增–銷（95％*1700）1615　　ii銷售方已確認(rèn)收入　　借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000） 500　　　　應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700） 85　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　 585　　注：此時“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減　?。?）銷售退回　?、侔l(fā)生在收入確認(rèn)之前　　借：庫存商品　　　貸：發(fā)出商品　?、诎l(fā)生在收入確認(rèn)之后　　a沖減主營業(yè)務(wù)收入　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金－增–銷　　　貸：應(yīng)收賬款/銀行存款　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）　　b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品　　注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的?！　〗瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整（收入）　　　　應(yīng)交稅金－增–銷　　　貸：銀行存款　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）　　（6）分期收款銷售　　i發(fā)出商品　　借：分期收款發(fā)出商品　　　貸：庫存商品　　ii按合同規(guī)定每期收到的貨款　　借：銀行存款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）　　　　　應(yīng)交稅金－增–銷　　iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）　　　貸：分期收款發(fā)出商品　?。?）以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理　?。?）售后回購　　售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入?！　±?000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元?！　 5月1日發(fā)出商品時：　　借：應(yīng)收賬款　　　　 11700　　　貸：庫存商品　　　　 8000　　　　　應(yīng)交稅金－增（銷） 1700　　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000　　ii由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5期）　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 200　　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　 200　　iii9月30日回購時　　借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000　　　　應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 1870　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 12870　　借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　 2800　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 200　　　貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000　　注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。貨款未付，成本30萬元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。　　提供勞務(wù)收入　?、賹?shí)際發(fā)生成本　　借：勞務(wù)成本　　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料　?、诖_認(rèn)收入（常用完工百分比法）　　借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：勞務(wù)成本　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）第十章　　商品期貨業(yè)務(wù)　?、逼谪洉T資格投資　?、湃〉没鞠弧　、俳患{會員資格費(fèi)時取得　　借：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資　　　貸：銀行存款　?、谏暾埻藭?、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,年末　　借：銀行存款（實(shí)收金額）　　　貸：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資　　　　[期貨損益]　?、迫〉没鞠恢獾南弧　、俳患{席位占用費(fèi)時　　借：應(yīng)收席位費(fèi)　　　貸：銀行存款　　②退還席位時（不可轉(zhuǎn)讓）　　借：銀行存款　　　貸：應(yīng)收席位費(fèi)　?、仓Ц赌陼M(fèi)　　企業(yè)交納年會費(fèi)時　　借：管理費(fèi)用–期貨年會費(fèi)　　　貸：銀行存款　?、成唐菲谪浗灰住　、沤患{初始或追加保證金時　　借：期貨保證金　　　貸：銀行存款　　注：劃回保證金時作相反分錄　?、铺峤毁|(zhì)押品　?、偬峤毁|(zhì)押品劃入保證金時　　借：期貨保證金（實(shí)際作價金額）　　　貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金　?、谑盏酵诉€的質(zhì)押品　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金　　　貸：期貨保證金　?、厶幹觅|(zhì)押品（企業(yè)不能及時交納保證金時）　　i質(zhì)押品為國債　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金　　　 期貨保證金（差額部分）　　　貸：長期債權(quán)投資∕短期投資（國債賬面值）　　　　　投資收益（處置收入國債賬面值）　　ii質(zhì)押品為倉單（視同銷售）　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金　　 　 期貨保證金（差額部分）　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）　　　　　應(yīng)交稅金–增–銷（處置收入*17%）　　同時結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　貸：物資采購　?、情_新倉、對沖平倉、實(shí)物交割　?、匍_新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會計(jì)處理　?、趯_平倉　　i實(shí)現(xiàn)平倉盈利時　　借：期貨保證金（結(jié)算日價原價）　　　貸：期貨損益　　ii實(shí)現(xiàn)平倉虧損作相反分錄　　注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔(dān)；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有?！　∩唐菲谪浱灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)　?、牌髽I(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時　　借：期貨保證金－套保合約　　　貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款　　　?、片F(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計(jì)處理　　①平倉盈利　　　　借：期貨保證金－套保合約　　　貸：遞延套保損益　　注：若是虧損，則作相反的會計(jì)分錄?！　　　、侨绻F(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行核算。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險為目的的期貨交易行為。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價格將往上升。　?。?） 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：　　借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）　　　貸：期貨保證金－非套保合約 37500　?。?）2000年3月3日，賣出平倉，實(shí)現(xiàn)盈利45000　　借：期貨保證金－套保合約45000　?。ǎ?6502500）*300）　　　貸：遞延套保損益　　 45000　　同時轉(zhuǎn)回套保上的保證金：　　借：期貨保證金－ 非套保合約 82500　　　貸：期貨保證金－套保合約 82500　?。?）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：　　借：庫存商品－綠豆780000（300*2600）　　　　應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）101400（780000*13%）　　　貸：銀行存款　　　　 881400　　同時轉(zhuǎn)出遞延套保損益　　借：遞延套保損益　　 45000　　 貸：庫存商品　　 45000　　因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（78000045000），每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險的目的。） 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)不帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）②到期收回票面金額借：銀行存款　貸：應(yīng)收票據(jù) ①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）　貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)　貸：銀行存款帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）　　應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息） ①開票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）　貸：銀行存款　　可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價為例）事項(xiàng) 債權(quán)人（投資者） 債務(wù)人（發(fā)行人）購買/發(fā)行 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價　貸：銀行存款 借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價按年計(jì)提利息 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息　貸：投資收益?zhèn)⑹杖搿　?注：轉(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理同上 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價　貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息轉(zhuǎn)換 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)　貸：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值　　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價　　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息　　 注：以長期債券投資的賬面價值全額轉(zhuǎn)作投資 借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價　　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息　貸：股本（股份面值總額）　　　現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價　　注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時，不會產(chǎn)生損益?！　≈苯淤M(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用　　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用　　2．直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本?！　?．合同成本不包括下列費(fèi)用：　?。?）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用；　　（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；　?。?）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　∪?、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)　　1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計(jì)年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個會計(jì)年度；但在一個會計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用?！　∪绻贤A(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用　　3．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：　　（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；　?。?）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。但最后一年無需預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失【（本年度預(yù)計(jì)合同總成本－合同收入）（1完工程度）】　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖　　借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價款）　　　貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價款）　　說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機(jī)、船舶制造業(yè)31 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