【正文】 記賬憑證中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊主要有哪些 （1）會(huì)計(jì)賬戶(hù)運(yùn)用錯(cuò)誤。 （2）合計(jì)金額計(jì)算錯(cuò)誤。 （3）記賬憑證與所附原始憑證單據(jù)不符。 （4）在匯總憑證中進(jìn)行作弊。又如，在匯總?cè)舾蓮?收款原始憑證時(shí)，故意少匯總，使收款憑證上的金額小于所附原始憑證的實(shí)際金額，以達(dá)到 貪污其差額的目的。 （5）記賬憑證中的“摘要”失真，編造虛假記賬憑證。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理體制、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化，開(kāi)戶(hù)單位和個(gè)人往往提出變更、合并、遷移或撤銷(xiāo)銀行賬戶(hù)等要求，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常現(xiàn)象。它分兩種情況：一種是在單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)的資金來(lái)源或所有制性質(zhì)未發(fā)生變化的前提下變更賬戶(hù)名稱(chēng)，不必變更賬號(hào)。出納持新變更的營(yíng)業(yè)執(zhí)照與印章去開(kāi)戶(hù)銀行要回《開(kāi)戶(hù)許可證》副本，連同保存的正本一起帶到當(dāng)?shù)劂y行，銀行即可更改《開(kāi)戶(hù)許可證》名稱(chēng)。另外一種是在單位資金來(lái)源或性質(zhì)發(fā)生變化，所有制也隨之變更時(shí)，如體制改革中某些事業(yè)單位變成了企業(yè)，某些個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)經(jīng)過(guò)聯(lián)合變成了合伙經(jīng)營(yíng)戶(hù)，這時(shí)，不僅要變更賬戶(hù)名稱(chēng)，還需變更賬號(hào)，銀行需撤銷(xiāo)原賬戶(hù)，重新開(kāi)立新賬戶(hù)，為其編列賬號(hào)。合并賬戶(hù)大體要做四方面的工作：一是依據(jù)并戶(hù)理由向開(kāi)戶(hù)銀行出示有關(guān)證件；二是主動(dòng)與銀行核對(duì)賬目，包括存款賬戶(hù)余額與貸款余額；三是經(jīng)過(guò)銀行撤銷(xiāo)被并賬戶(hù)，并將被并賬戶(hù)余額劃轉(zhuǎn)到保留賬戶(hù)；四是整理被并賬戶(hù)所剩轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票等重要空白憑證，該交回開(kāi)戶(hù)銀行的交回開(kāi)戶(hù)銀行，該經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行同意繼續(xù)使用的，更改憑證賬號(hào)后繼續(xù)使用（只限一開(kāi)戶(hù)銀行并戶(hù)）。 所謂遷戶(hù)，指開(kāi)戶(hù)單位因地址遷移等原因，向原開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，要求將賬號(hào)遷往另地或他行。另一種是異地遷戶(hù)，應(yīng)由單位按規(guī)定程序向遷入地銀行重新辦理開(kāi)戶(hù)手續(xù)。銷(xiāo)戶(hù)申請(qǐng)經(jīng)銀行審查，并核對(duì)其存、貸款賬戶(hù)后，予以辦理銷(xiāo)戶(hù)手續(xù)?，F(xiàn)行《銀行賬戶(hù)管理辦法》還規(guī)定：“開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)一年（按對(duì)月對(duì)日計(jì)算）未發(fā)生收付活動(dòng)的賬戶(hù)，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知起30日內(nèi)來(lái)行辦理銷(xiāo)戶(hù)手續(xù)，逾期視同自愿銷(xiāo)戶(hù)。 “其他應(yīng)收款”科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 該科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目及債務(wù)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。什么是憑證傳遞？憑證傳遞應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？各單位在制定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，規(guī)定其傳遞時(shí)間時(shí)，通常要考慮以下兩點(diǎn)內(nèi)容：　　(1)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況，以及經(jīng)營(yíng)管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)及其人員及時(shí)辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)容牽制原則，又提高工作效率。 事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。正因?yàn)槿绱耍绕涫鞘聵I(yè)單位有的是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的是執(zhí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，這就給單位在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及稅款的計(jì)算上帶來(lái)一定的難度。 　　一、會(huì)計(jì)科目所用不同 　　在處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事業(yè)單位和企業(yè)所做的會(huì)計(jì)分錄形式相同、借貸方向相同，但因不同制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)不同而將有關(guān)內(nèi)容分別記入不同的賬戶(hù)。 　　二、賬務(wù)處理存在差異 　　由于不同的單位在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部成本核算、業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)等方面存在差異，其賬務(wù)處理也是不相同的。這類(lèi)差異應(yīng)分兩種情況：一是從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位和不從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位由于在賬務(wù)處理上存在差別，要區(qū)別對(duì)待。以材料采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，企業(yè)的做法分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，前者在購(gòu)入時(shí)采用不含稅進(jìn)價(jià)，以區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額；后者則采用含稅進(jìn)價(jià)。一般納稅人事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料采用不含稅進(jìn)價(jià)核算，一般納稅人購(gòu)入自用材料、小規(guī)模納稅人購(gòu)入自用材料和非自用材料采用含稅進(jìn)價(jià)核算。眾所周知，企業(yè)每期都必須對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，并和當(dāng)期的收入相配比，以最終確定經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。同時(shí)，以此為開(kāi)端，還會(huì)發(fā)生一系列的結(jié)轉(zhuǎn)，該結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程如下： 　　（１）企業(yè)單位：“材料”→“生產(chǎn)成本”→“產(chǎn)成品”→“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”→“本年利潤(rùn)”→“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”。 　?、诓粚?shí)行成本核算的：“材料”→“事業(yè)支出”→“事業(yè)結(jié)余”→“結(jié)余分配———未分配結(jié)余”。由于事業(yè)單位的活動(dòng)根據(jù)其是否屬于專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)或輔助活動(dòng)可劃分為事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兩種。這部分內(nèi)容的核算，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一大區(qū)別。以購(gòu)入短期有價(jià)證券為例，企業(yè)的做法： 　　借：短期投資 　　　貸：銀行存款 　　事業(yè)單位的做法： 　　借：對(duì)外投資 　　　貸：銀行存款 　　同時(shí)， 　　借：事業(yè)基金———一般基金 　　　貸：事業(yè)基金———投資基金 　　同為有價(jià)證券購(gòu)入業(yè)務(wù)，企業(yè)只需用增加短期投資，減少銀行存款一筆會(huì)計(jì)分錄就可以表示清楚，而事業(yè)單位則因?yàn)閷?duì)外投資引起事業(yè)基金內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生增減變化，必須通過(guò)兩步分錄予以反映。因此，其賬務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜一些。永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨的帳實(shí)核對(duì)這種方法確認(rèn)手續(xù)簡(jiǎn)單，但確認(rèn)的結(jié)果正確性較差，并且影響企業(yè)期末存貨價(jià)值的大小和本期經(jīng)營(yíng)成果的正確性。會(huì)計(jì)部門(mén)為了核算存貨的價(jià)值，必須正確核算存貨的數(shù)量。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨的界定應(yīng)以法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，凡在盤(pán)存日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，不論存在何處，都應(yīng)界定為企業(yè)的存貨；凡在盤(pán)存日法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的存貨，即使存于本企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，也不界定為企業(yè)的存貨。會(huì)計(jì)庫(kù)存與保管庫(kù)存的差異主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：①已入庫(kù)未購(gòu)，如接受受托代銷(xiāo)或保管；②已出庫(kù)未銷(xiāo)，如代扣、代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)等；③已銷(xiāo)本出庫(kù)，如會(huì)計(jì)上已根據(jù)發(fā)票記帳，而購(gòu)方未向倉(cāng)庫(kù)提貨。 　　二、以盤(pán)存數(shù)作實(shí)存數(shù)并與帳存數(shù)核對(duì)的不良后果 　　第一，影響期末存貨的價(jià)值，從而影響企業(yè)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)閷?shí)存數(shù)與帳存數(shù)記帳的口徑不同，故比較出的結(jié)果也是不正確的。筆者曾經(jīng)在審某公司的存貨帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧數(shù)額達(dá)幾十萬(wàn)元，其原因是該公司有大量的已出庫(kù)未銷(xiāo)的存貨，而且對(duì)這部分存貨數(shù)量沒(méi)有認(rèn)真地加以記錄。按目前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，盤(pán)盈存貨的價(jià)值核準(zhǔn)處理后沖減管理費(fèi)用，盤(pán)虧存貨的價(jià)值扣除應(yīng)由個(gè)人和保險(xiǎn)公司賠償后的部分，借記管理費(fèi)用，這樣必然影響本期損益的正確性。由于多種原因的存在，存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的狀況難以避免，但仍能在一定程度上反映保管人員的工作質(zhì)量：如盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)小，說(shuō)明工作中的收發(fā)貨差錯(cuò)及收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)較少，工作質(zhì)量好；反之，則工作質(zhì)量差。 　　　　第四，容易造成帳外存貨的循環(huán)。 　　三、如何進(jìn)行存貨數(shù)量的帳實(shí)核對(duì) 　　為正確進(jìn)行帳實(shí)核對(duì)，保管人員、會(huì)計(jì)人員及供應(yīng)部門(mén)都應(yīng)認(rèn)真對(duì)待存貨的增減變化狀況，并按各自記帳口徑及時(shí)登記帳目，永續(xù)盤(pán)存。 怎樣處理記賬憑證的附件？　　在實(shí)際工作中記賬憑證所附的原始憑證種類(lèi)繁多，為了便于日后的裝訂和保管，在填制記賬憑證的時(shí)候應(yīng)對(duì)附件進(jìn)行必要的外形加工。折疊后的附件外形尺寸，不應(yīng)長(zhǎng)于或?qū)捰谟涃~憑證，同時(shí)還要便于翻閱；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影響原始憑證內(nèi)容的完整；過(guò)窄過(guò)短的附件，不能直接裝訂時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要的加工后再粘貼于特制的原始憑證粘貼紙上，然后再裝訂粘貼紙。粘貼時(shí)應(yīng)橫向進(jìn)行，從右至左，并應(yīng)粘在原始憑證的左邊，逐張左移，后一張右邊壓位前一張的左邊，粘牢即可。最后還要在粘貼單的空白處分別寫(xiě)出每一類(lèi)原始憑證的張數(shù)、單價(jià)與總金額。這樣，萬(wàn)一將來(lái)原始憑證不慎失落，也很容易查明丟的是那一種票面的原始憑證，而且也為計(jì)算附件張數(shù)提供了方便。 填寫(xiě)日期一般是填財(cái)會(huì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期，也可以根據(jù)管理需要，填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期。 37 / 37