【正文】 1）為上列外幣收支業(yè)務(wù)編制會計分錄； ? （ 2）編制 7月 31日匯兌損益計算表，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容 （ 1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項 （ 2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購貨單位收取的款項 （ 3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項 （ 4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)向租用單位收取的款項 （ 5）工程質(zhì)量保證金 “應(yīng)收賬款 ” 賬戶： 借方記錄應(yīng)收賬款的增加，貸方記錄應(yīng)收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款。 其他應(yīng)收款 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；對沒有設(shè)置 “ 備用金 ” 的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項 。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應(yīng)收、暫付款項，應(yīng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶。核算企業(yè)的預(yù)付賬款，應(yīng)設(shè)置“ 預(yù)付賬款 ” 會計賬戶。 ? 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的票據(jù)。 ? 在我國，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息， 均采用面值計價方法 。 ? 不帶息票據(jù) 是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項的匯票。 應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定 （ 1）到期日： 我國的應(yīng)收票據(jù)期限 最長不超過 6個月 。 應(yīng)收票據(jù)的 “ 到期日 ” 的確定 有兩種表示方法，即 : 按月表示和按日表示 （ 2）到期值： 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值 : 即票據(jù)的面值。 帶息票據(jù)到期價值 =面值 +利息 帶息票據(jù)利息 =面值 利率 票據(jù)期限 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后 ，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。 計算公式 : 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值 利率 貼現(xiàn)期 （ 2）貼現(xiàn)利率 銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。 ? 因公司急需資金，于 2022年 11月 13日將 2022年 10月 13日收到的為期三個月、面值為 10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 6%。 ? 帶息票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，并 將計算的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 ? 確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件： ? （ 1）因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的款項。 ? （ 3）因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過 3年，經(jīng)查確實無法償還的應(yīng)收款項。 壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍 （ 1）預(yù)計 各項應(yīng)收款項 ：包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。 （ 3）企業(yè)的 預(yù)付賬款 ：如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 壞賬準(zhǔn)備的計提方法 （ 1） 銷貨百分比法 （ 2） 應(yīng)收賬款余額百分比法 （ 3） 賬齡分析法 賬齡分析法 ? 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法應(yīng)采用 賬齡分析法 。 先發(fā)生先收回的原則 ? 采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后， 剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡 ，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認(rèn)定的，按照 先發(fā)生先收回 的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。 2022年進行了單位重組，年末應(yīng)收賬款余額的詳細(xì)資料（為簡化假定無其他應(yīng)收款）如下表所示： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（元） 估計損失百分比 應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備（元） 1年以下 2,000,000 % 10,000 1— 2年 1,000,000 5% 50,000 2— 3年 0 10% 0 3— 4年 3,000,000 20% 600,000 4— 5年 0 30% 0 5年以上 1,000,000 80% 800,000 合 計 7,000,000 1,460,000 應(yīng)收賬款賬齡分析表 2022年 12月 31日 單位：元 ? 2022年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ 2,000,000 %＋1,000,000 5%＋ 3,000,000 20%＋1,000,000 80%－ 40,000＝ 1,420,000（元） ? 編制會計分錄如下： ? 借：管理費用 —計提的壞賬準(zhǔn)備 1,420,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1,420,000 ? 短期借款的核算 ? 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項。應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶 ，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還短期借款的數(shù)額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。 ? ⑴ 2022年 6月 1日借入時： ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：短期借款 —商業(yè)銀行 100000 ? ⑵ 6月 30日、 7月 31日計提短期借款利息時： ? 借：財務(wù)費用 500 ? 貸：預(yù)提費用 500 ? ⑶ 2022年 8月 31日，還本付息時： ? 借：短期借款 —商業(yè)銀行 100000 ? 預(yù)提費用 1000 ? 財務(wù)費用 500 ? 貸：銀行存款 101500 ? 應(yīng)付賬款的核算 ? 應(yīng)付賬款 是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，以及因分工程應(yīng)付給分單位的工程價款。 借 應(yīng)付賬款 貸 支付的各種付款 ① 應(yīng)付企業(yè)購入貨物款 ②應(yīng)付企業(yè)接受提供勞務(wù)費 ③應(yīng)付分包單位的工程款 余額：表示尚未支付的付款 ? 例：企業(yè)向宏達公司購入鋼材一批，買價500000元，運雜費 6000元，貨款尚示支付。 ? ⑴采購鋼材時： ? 借：物資采購 506000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —應(yīng)付購貨款（宏達公司） ? 506000 ? ⑵ 材料驗收入庫時： ? 借：原材料 520220 ? 貸：物資采購 520220 ? ⑶ 支付剩余款項時： ? 借：應(yīng)付賬款 —應(yīng)付購貨款（宏達公司） ? 506000 ? 貸：銀行存款 506000 ? 應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項給持票人的書面憑證。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。 ? 例：某施工企業(yè) 1997年 11月 1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為 10%，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： ? 11月 1日購入材料時： ? 借：物資采購 ——主要材料 30000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 30000 ? 12月 31日，計算兩個月的應(yīng)付利息 500元。 12 2） ? 借：財務(wù)費用 500 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 500 ? 2月 1日到期付款時： ? 借：應(yīng)付票據(jù) 30500 ? 借：財務(wù)費用 250 ? 貸：銀行存款 30750 ? 逾期應(yīng)付票據(jù)的處理 ? A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時。 ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：短期借款 ? 預(yù)收賬款的核算 ? 預(yù)收賬款 是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務(wù)單位預(yù)收的銷貨款。 借 預(yù)收賬款 貸 ① 工程結(jié)算時扣還的預(yù)收款 ② 購貨結(jié)算時扣還的預(yù)收款 ① 預(yù)收工程款、備料款 ② 預(yù)收購貨款 余額：表示預(yù)收尚未扣還的預(yù)收款 。 ? 借：銀行存款 50000元 ? 貸：預(yù)收賬款 —預(yù)收工程款 50000元 ? 例：承上例，月末根據(jù)提出的 “ 工程價款結(jié)算賬單 ” 結(jié)算應(yīng)收工程款 130000元，其中應(yīng)扣還預(yù)收工程款 50000元。 設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶 ， 貸方登記各項應(yīng)付與暫收款項，借方登記支付的各項應(yīng)付及暫收款項；期末貸方余款反映尚未支付的各項應(yīng)付及暫收款項。 ? 工資總額的組成 ： ? （ 1）計時工資 （ 2）計件工資 ? （ 3）獎金 （ 4）津貼和補貼 ? （ 5）加班加點工資 ? （ 6）特殊情況下支付的工資 ? 工資核算的原始憑證 ? （ 1） 考勤記錄 是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。 ? （ 3） 工資卡 是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計算職工標(biāo)準(zhǔn)工資的原始憑證。 ? （ 5）工資單（也稱工資結(jié)算單） 按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。我國一般采用月薪制。 ? 應(yīng)付計時工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤天數(shù) 日工資 ? 日工資的計算方法有兩種： ? A、 每月按平均法定工作天數(shù) 。 ? 是按全年 365天減去 104個公休假日和 10個法定假日，再除以 12個月計算求得。 ? 日工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 247。 ? ③獎金、工資性津貼、補貼的計算 ? 各項工資性獎金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評定和分配結(jié)果進行計算。 ? ④ 傷、病假工資和其他工資的計算 ? 職工傷、病假工資，應(yīng)根據(jù)國家勞動保險條例規(guī)定的因工負(fù)傷、非因工負(fù)傷、病假單有關(guān)規(guī)定計算。 ? 實發(fā)工資 =應(yīng)付工資 代扣款項 ? 工資分配按應(yīng)付工資總額分配 ? ①工資分配依據(jù) ? A、工資結(jié)算匯總表 B、耗用工日統(tǒng)計表 ? ②具體分配 ? A、直接從事建筑安裝工程 施工人員 工資記入 “ 工程施工 ” 賬戶； ? B、企業(yè)所屬獨立核算的 附屬工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員 工資記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶； ? C、 施工機械作業(yè)人員 的工資記入 “ 機械作業(yè) ” 賬戶； ? D、 輔助生產(chǎn)人員 工資記入 “ 輔助生產(chǎn) ” 賬戶； ? E、 物資采購、供應(yīng)、保管人員 工資記入 “ 物資采購 采購保管費 ” 賬戶； ? F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的 施工管理人員工資記入 “ 工程施工 ——間接費用 ” 或者 “ 制造費用 ” 賬戶； ? G、 醫(yī)務(wù)福利人員 工資記入 “ 應(yīng)付福利費 ” 賬戶。職工福利費 =工資總額 14% ? 職工福利費核算內(nèi)容 （ 1）職工醫(yī)藥衛(wèi)生費支出； （ 2）職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所福利人員和醫(yī)務(wù)人員的工資、獎金等支出； （ 3）職工生活困難補助費支出； （ 4）按照國家規(guī)定由職工福利費列支的其他支出。 只是醫(yī)務(wù)人員、福利人員提取的福利費不要沖減 “ 應(yīng)付福利費 ” ，在管理費用中開支。 提取比例按工資總額 2%計提。 提取比例按工資總額的 %計提。 ? 借：管理費用 3199 ? 貸：其他應(yīng)付款 —應(yīng)付工會經(jīng)費 1828 ? —應(yīng)付職工教育經(jīng)費 1371 ? 預(yù)提費用的核算 ? 預(yù)提費用 是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的各項費用。（ 3）預(yù)提借款利息支出。貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項費用；借方登記實際支出的各項費用。 ? 例：某施工企業(yè)承包的東電廠一車間工程基本完工，已具備使用條件，但因某項設(shè)備尚未買到，影響收尾工程的進行。 ? 借：工程施工 —東電廠一車間 50000 ? 貸：預(yù)提費用 —預(yù)提東電廠一車間收尾工程費用 50000 ? 承上例，上述收尾工程所需的設(shè)備到貨，繼續(xù)施工，發(fā) 生人工費 12022元，材料30000元，材料成本差異 1000元，機械使用費 7000元。 ? 主要內(nèi)容（ 1）商品承兌匯票貼現(xiàn)（到期